Організації оптової торгівлі можуть заохочувати своїх покупців, передаючи їм при купівлі певної кількості товару кілька примірників в подарунок. Як ці операції відображаються в обліку оптовика і як оформляється відвантаження безкоштовного товару в якості бонусу, розповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Валерій Молчанов і Олена Корольова.
Організація здійснює оптову торгівлю і для своїх покупців - юридичних осіб проводить акцію, в ході якої при купівлі 10 упаковок панчіх 2 упаковки панчоху даються в подарунок. Як відбивається передача покупцеві в подарунок 2 упаковок панчіх в бухгалтерському та податковому обліку? Якими документами це слід відобразити? Чи треба відновлювати ПДВ з вартості подарунка?
Податок на прибуток
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому зазначені витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу.
У свою чергу, на підставі пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ до складу позареалізаційних витрат включаються витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок.
Таким чином, дана норма застосовується і при наданні премії (бонусу) в натуральній формі.
Не виключено, що в ситуації, що розглядається податкові органи можуть наполягати на застосуванні до передачі товару п. 16 ст. 270 НК РФ, згідно з яким вартість безоплатно переданого майна не відноситься до витрат, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток.
Вважаємо, що в цьому випадку організація може скористатися положеннями п. 4 ст. 252 НК РФ. Тобто, якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.
Так, оскільки передача бонусного товару спрямована на отримання доходу (в даному випадку - збільшення продажів), то витрати на його придбання і передачу клієнтам можна врахувати в цілях оподаткування прибутку на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Ситуація з приводу нарахування ПДВ по бонусним товарам на даний момент неоднозначна.
Офіційні органи зараховують надання бонусу у вигляді додаткового безкоштовного товару до безоплатної передачі майна, яка потрапляє під дію пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Відповідно, на вартість товарного бонусу слід нарахувати ПДВ в момент передачі (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При цьому податок сплачується виходячи з ринкової вартості безоплатно переданого майна.
Згідно п. 3 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (в тому числі при безоплатній передачі) рахунки-фактури виставляються не пізніше 5 днів з дня відвантаження (передачі) товарів. Рахунок-фактура повинен бути складений в двох примірниках і в ньому обов'язково має бути позначка "Безоплатна передача".
Разом з тим, існує й інша точка зору з цього питання, відповідно до якої передача товару в даному випадку не є безоплатною з метою застосування НК РФ.
Справа в тому, що згідно зі ст. 572 ГК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою. При наявності зустрічної передачі речі або права або зустрічного зобов'язання договір не визнається даруванням.
Якщо слідувати зазначеної позиції, продавець не повинен нараховувати ПДВ на бонусний товар, але зобов'язаний виписати "нульовий" рахунок-фактуру. При цьому, оскільки передача товару, наданого продавцем за виконання умов договору, не підлягає обкладенню ПДВ, відрахування "вхідного" ПДВ, пред'явленого продавцеві при придбанні цього товару, не проводиться. Якщо ж ПДВ по бонусному товару вже прийнятий до відрахування, то його слід відновити на підставі пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
З огляду на неоднозначність ситуації, для мінімізації податкових ризиків організація може скористатися своїм правом платника податків та звернутися до Мінфіну Росії або в податковий орган за місцем обліку організації за отриманням письмових роз'яснень з даного питання (п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ ).
Бухгалтерський облік
При передачі бонусного товару витрати у вигляді їх вартості визнаються іншими витратами (п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
В обліку продавця в момент надання бонусу операції можуть бути відображені в такий спосіб:
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 41
- списана покупна вартість товарів, відвантажених в рахунок наданого бонусу;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ"
- нарахований ПДВ при передачі бонусного товару.
Разом з тим, якщо виплата бонусів визнається спрямованої на збільшення обсягів реалізації, то покупна вартість відвантаженого "бонусного" товару може враховуватися у витратах по звичайних видах діяльності в якості комерційних витрат на рахунку 44 "Витрати на продаж" з подальшим списанням у дебет рахунку 90, субрахунок "Собівартість продажів".
документообіг
Порядок розрахунку і надання знижок (премій, бонусів) компанії передбачають в маркетинговій політиці організації. При відсутності маркетингової політики і положення про знижки слід, як мінімум, підкріпити оформлення надання знижки наказом керівника.
Крім того, умова про надання знижки (премії, бонуси), а також варіант розрахунку цієї знижки (премії, бонуси) повинні бути прописані в договорі з кожним конкретним контрагентом (або додатковій угоді до нього).
Згідно ч. 4 ст. 9 Закону N 402-ФЗ всі форми первинних облікових документів стверджує керівник економічного суб'єкта, а розробляє - особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.
Крім акту документом, що підтверджує право покупця на отримання премії, є повідомлення продавця про надання премії покупцеві (кредит-нота).
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в довідковій правовій системі ГАРАНТ.
Практична енциклопедія бухгалтера