На жаль, для сільськогосподарських підприємств падіж тварин не рідкість. Причиною тому можуть бути хвороби, стихійні лиха, а також халатне ставлення працівників. Про те, як враховувати збитки від падежу тварин в бухгалтерському та податковому обліку, ми й поговоримо.
Спочатку зупинимося на тонкощах відображення втрат від загибелі тварин в бухгалтерському обліку.
Втрати - собівартість або зменшення фінансового результату?
Відповідно до пунктів 34 і 56 Методичних рекомендацій в тваринництві втрати від загибелі молодняка і дорослої худоби, що знаходиться на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірів, кроликів, а також сімей бджіл враховуються у складі собівартості продукції за окремою статтею «Втрати від шлюбу, падежу тварин ». Дані непродуктивні втрати в управлінському обліку розглядаються як інші прямі змінні витрати.
Однак такі втрати не завжди включають до собівартості продукції тваринництва. Згідно з тими ж пунктами Методичних рекомендацій, за вказаною статтею не враховують втрати, що підлягають стягненню з винних осіб, і від стихійних лих. Крім цього не включають до собівартості і втрати від масової загибелі худоби і птиці в результаті епізоотії (епідемії). Такі втрати відносять на фінансові результати (п. 56 Методичних рекомендацій).
Акт за формою № СП-54 становить комісія, і при вибутті тварин через відмінка в ньому вказують причину і діагноз. Його складають в день відмінка і передають на розгляд керівництва організації. Після затвердження керівником акт надходить до бухгалтерії для записів по рахунках.
У разі падежу або загибелі тварин і птиці з вини окремих працівників їх вартість записують на рахунок винного працівника з дооцінкою до ринкової ціни і стягують в установленому порядку.
У спеціалізованих свинарських комплексах для оформлення відмінка застосовується документ уніфікованої форми № СП-55 «Обліковий лист забою та падежу тварин». Цей документ також стверджує керівник, і перший примірник передають в бухгалтерію.
Якщо м'ясо або шкуру полеглої тварини можна використовувати, то їх здають на склад за накладною. В іншому випадку тварина утилізують цілком.
Проведення під час масових захворюваннях тварин і стихійних лихах
Розглянемо випадки виникнення втрат і порядок їх бухгалтерського обліку. Почнемо з ситуації, коли причиною загибелі стали масові захворювання (епізоотія) або будь-яке стихійне лихо.
У цьому випадку відповідно до Методичних рекомендацій списувати втрати пропонується в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». Однак в даний час витрати від надзвичайних обставин зараховані до інших витрат. Тому списувати такі втрати бухгалтеру слід в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо мав місце падіж птиці, кролів, молодняку тварин, враховувалися на рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», то бухгалтер також списує втрати на рахунок 91.
У тому випадку, коли був падіж робочої і продуктивної худоби, який обліковується в складі основних засобів, бухгалтер спочатку списує первісну вартість і амортизацію полеглого худоби. Далі залишкову вартість худоби списують в дебет рахунку 91.
На рахунок 91 слід відносити додаткові витрати, що виникають при похованні загиблих тварин.
Особливості бухгалтерського обліку
Тому в ряді випадків слід обов'язково застосовувати нормативні документи, затверджені Мінфіном Росії.
У ТОВ «Пташка» стався падіж курей внаслідок епідемії пташиного грипу. Вартість полеглої птиці склав 140 000 руб. а витрати на отримання ветеринарного висновку і поховання птиці силами сторонньої організації склали 10 000 руб.
Бухгалтер списав втрати на підставі акта форми № СП-54 наступними записами:
Дебет 91 Кредит 11
- 140 000 руб. - списана полегла через епізоотії птах;
Дебет 91 Кредит 76
- 10 000 руб. - відображені витрати, пов'язані з отриманням ветеринарного висновку і похованням птиці.
Відображення відмінка з інших причин
Якщо падіж тварин стався з інших причин, в тому числі з-за недбалого ставлення працівників, вартість тварин слід відображати як псування цінностей. Цей запис роблять за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і кредиту рахунків обліку тварин.
Подальший порядок обліку залежить перш за все від того, встановлено винних осіб чи ні. Якщо винні особи не встановлені - наприклад, тварини загинули в результаті захворювання, який не мав епідемічного характеру, незважаючи на проведене лікування, - вартість полеглих тварин списують в дебет рахунку 20 «Основне виробництво» на калькуляційну статтю «Втрати від шлюбу, падежу тварин». Туди ж відносять витрати, пов'язані з похованням загиблих тварин.
Якщо можна використовувати шкури, шерсть, пір'я, роги загиблих тварин, їх оприбутковують в дебет рахунку 43 «Готова продукція» в складі продукції тваринництва з кредиту рахунку 20.
У ЗАТ «Тваринник» в результаті захворювання, незважаючи на вжиті заходи з лікування, загинули кролики. Відповідно до ветеринарним висновком м'ясо не підлягає використанню, а ось шкурки можна продати.
Припустимо, що вартість полеглих тварин склала 30 000 руб. витрати на їх поховання склали 1500 руб. а вартість оприбуткованих шкурок - 2500 руб.
Бухгалтер ЗАТ «Тваринник» відобразить операції так:
Дебет 20 Кредит 11
- 30 000 руб. - списана вартість полеглих тварин;
Дебет 20 Кредит 70 (69, 76.)
- 1500 руб. - відображені витрати на поховання тварин;
Дебет 43 Кредит 20
- 2500 руб. - оприбутковано шкурки.
Якщо ж причиною загибелі тварин стала недбалість працівників і винні встановлені, вартість тварин стягують з винуватців. Тоді яка врахована на рахунку 94 вартість тварин списують в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»).
Справляється сума може перевищувати собівартість тварин. Адже трудове законодавство дозволяє стягнення виходячи з ринкової вартості відсутніх цінностей. Тоді різницю відображають за дебетом рахунка 73 і кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Далі суму списують з рахунку 98 в кредит рахунку 91 (у міру погашення заборгованості винною особою).
Якщо тварини були застраховані
Організації можуть страхувати тварин. Тоді, дотримуючись норм ПБО 9/99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації», бухгалтеру треба поступати так.
Вартість загиблих тварин, а також витрати, пов'язані з отриманням ветеринарних висновків, похованням тварин і т. Д. Необхідно списати до складу інших витрат, в дебет рахунку 91.
Суму страхового відшкодування, що підлягає отриманню від страхової організації відповідно до умов договору, потрібно включити до складу інших доходів за кредитом рахунка 91 в кореспонденції з дебетом рахунка 76.
В результаті перевищення суми отриманого страхового відшкодування над сумою фактичних витрат в кінці місяця буде віднесено з рахунку 91 в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
У тому випадку, якщо залишилися некомпенсовані втрати (тобто страхове відшкодування виявилося менше суми фактичних втрат), різниця буде списана бухгалтером сільгосппідприємства в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
А тепер розглянемо, який порядок обчислення податків в цій ситуації.
При єдиному сільгоспподатку
Організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, втрати від падежу птиці та тварин має право включити до складу витрат на підставі підпункту 42 пункту 2 статті 346.5 Податкового кодексу РФ.
При загальному режимі оподаткування
Безпосередньо про можливість врахування у складі витрат втрат від падежу тварин і птиці з метою оподаткування прибутку в Податковому кодексі РФ нічого не сказано.
Однак пунктом 2 статті 265 Податкового кодексу РФ передбачено, що збитки, отримані організацією, прирівнюються до позареалізаційних витрат. Наприклад, підпункт 6 пункту 2 зазначеної статті передбачає можливість включення до витрат втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, з огляду на витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією їх наслідків.
Як вчинити з податком на додану вартість?
При загибелі тварин закономірний і питання про «вхідному» ПДВ. Адже податок з вартості придбаних за плату тварин раніше був правомірно прийнятий до відрахування.
Ця позиція є досить спірною. Справа в тому, що пунктом 3 статті 170 Податкового кодексу РФ встановлено вичерпний перелік випадків, коли відновлювати ПДВ необхідно. Там сказано про відновлення податку, якщо майно, придбане для здійснення оподатковуваних податком на додану вартість операцій, стало використовуватися в діяльності, яка не обкладається цим податком.
А ось про випадки, коли майно було зіпсовано або втрачено, в зазначеному пункті безпосередньо нічого не говориться. Тим більше що в даному випадку відбувається саме списання, а не «подальше використання» майна, про який йде мова в цьому пункті як про підставу для відновлення податку.
доцент кафедри "Бухоблік і аудит", Курганський філія АТ і СО