Т.В. Демченкова, експерт АГ «РАДА»
Щоб визначити суму ПДВ при розрахунках в іноземній валюті, потрібно перерахувати валютний виторг в рублі за курсом Центробанку на дату реалізації товарів (робіт, послуг). Про це сказано в пункті 3 статті 153 Податкового кодексу.
Коли можна розраховуватися у валюті
Перш ніж перераховувати отриману валютну виручку, потрібно з'ясувати, коли дозволені розрахунки в іноземній валюті.
Визначаємо податкову базу по відвантаженню
Фірма може вказати в своїй обліковій політиці, що вона визначає податкову базу по ПДВ по мірі відвантаження товарів (робіт, послуг). В цьому випадку валютну виручку вона повинна перерахувати в рублі за курсом Центробанку, що діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг). Мається на увазі фактичне відвантаження за накладною, акту чи іншого первинного документа.
Продавати можна не тільки відчутні товари, але і різного роду послуги, які не відвантажуються в буквальному сенсі цього слова. У таких випадках день реалізації визначається за датою переходу прав власності. Щоб з'ясувати, в який момент змінюється власник, потрібно спочатку подивитися договір. Як правило, в ньому обумовлюють, коли покупець отримує права на придбані роботи або послуги. Якщо в договорі цей момент не прописаний, тоді слід звернутися до статті 223 Цивільного кодексу. Згідно з нормами цієї статті, право власності переходить до покупця в момент передачі робіт або послуг. Наприклад, це може бути дата, зазначена в акті приймання-передачі послуг.
ЗАТ «Актив» платить ПДВ «по відвантаженню». В обліку організації продаж товару відображається такими записами.
На дату відвантаження товарів:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб. / USD) - відбитий виторг від продажу товарів (за курсом на день відвантаження товарів покупцю);
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
Дебет 90-2 Кредит 41
- 180 000 руб. - списана собівартість відвантажених товарів.
На дату надходження виручки:
Дебет 52 Кредит 62
- 360 000 руб. (12 000 USD х 30 руб. / USD) - надійшла виручка від покупця;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 2400 руб. (360 000 - 357 600) - відбита позитивна курсова різниця;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 400 руб. (2400 руб. Х 20. 120) - нарахований ПДВ з позитивної курсової різниці.
Визначаємо податкову базу по оплаті
Коли в обліковій політиці фірми зафіксовано, що податкова база по ПДВ визначається в міру оплати відвантажених товарів (робіт, послуг), валютну виручку перераховують за курсом Центробанку на дату її отримання.
Цей день визначається за правилами підпункту 1 пункту 2 статті 167 Податкового кодексу. У ньому написано, що при грошових розрахунках датою отримання виручки вважається день її зарахування на розрахунковий рахунок або надходження в касу. Якщо товари (роботи, послуги) продаються за участю посередника в розрахунках, то береться день, коли він отримав гроші від покупців.
ТОВ «Пасив» обчислює ПДВ «по оплаті». В обліку «пасиву» продаж товару відображається такими записами.
На дату відвантаження товарів:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб. / USD) - відбитий виторг від продажу товарів;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 180 000 руб. - списана собівартість проданих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ»
На дату надходження виручки:
Дебет 52 Кредит 62
- 358 800 руб. (12 000 USD х 29,9 руб. / USD) - надійшла виручка від покупця;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1200 руб. (358 800 - 357 600) - відбита позитивна курсова різниця;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 59 600 руб. - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 200 руб. (1200 руб. Х 20. 120) - нарахований ПДВ з позитивної курсової різниці.
Податковий агент з ПДВ
Російська фірма може купувати товари (роботи, послуги) в Росії, але у іноземній компанії, яка не зареєстрована в російській податковій інспекції. В цьому випадку у фірми виникають обов'язки податкового агента. Вона повинна утримати з що перераховуються іноземному партнеру грошей суму ПДВ. Причому податок обчислюється з усієї виплачуваної суми. Він береться окремо по кожній угоді з іноземною компанією.
Щоб визначити суму, що оподатковується ПДВ, потрібно належну іноземної компанії валюту перерахувати в рублі. При цьому береться курс Центробанку, діючий на дату виплати валюти.
Податковий агент повинен утримати ПДВ, навіть якщо платежі фірмі-нерезиденту є авансовими. При цьому не має значення, що написано в його обліковій політиці.
Зверніть увагу: фірма не набуває статусу податкового агента, якщо іноземна компанія представить їй повідомлення про наявність в Росії її постійного представництва та нотаріально завірену копію свідоцтва про постановку цього представництва на облік в російській податковій інспекції.
Утриману з іноземної компанії суму ПДВ можна прийняти до відрахування. Для цього російська фірма повинна бути платником ПДВ і купувати товари для обкладається ПДВ діяльності. Крім того, утриманий з грошей, що належать іноземній компанії, ПДВ повинен бути перерахований до бюджету. Це випливає з пункту 3 статті 171 Податкового кодексу.
Перераховуючи гроші компанії GMG. «Старт» втримав ПДВ в розмірі:
24 000 EUR х 20. 120 = 4000 EUR.
На дату підписання акта:
Дебет 44 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
На дату виплати грошей німецької компанії:
Дебет 60 Кредит 52
- 630 000 руб. ((24 000 EUR - 4000 EUR) х 31,5 руб. / EUR) - перераховані гроші німецької компанії за мінусом утриманого ПДВ;
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 126 000 руб. (4000 EUR х 31,5 руб. / EUR) - утриманий ПДВ з вартості послуг німецької компанії;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 10 000 руб. (630 000 - 620 000) - відображено курсову різницю в частині вартості послуг без ПДВ;
Дебет 19 Кредит 60
У наступному звітному періоді бухгалтер «Старту» зробить проводки:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 126 000 руб. - перерахована в бюджет утримана з німецької компанії сума ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 126 000 руб. - Прийнята до відрахування перерахована сума ПДВ.
Вважаємо ПДВ: останні роз'яснення
Щоб визначити суму ПДВ при розрахунках в іноземній валюті, потрібно перерахувати валютний виторг в рублі за курсом Центробанку на дату реалізації товарів (робіт, послуг). Про це сказано в пункті 3 статті 153 Податкового кодексу.
Коли можна розраховуватися у валюті
Перш ніж перераховувати отриману валютну виручку, потрібно з'ясувати, коли дозволені розрахунки в іноземній валюті.
Визначаємо податкову базу по відвантаженню
Фірма може вказати в своїй обліковій політиці, що вона визначає податкову базу по ПДВ по мірі відвантаження товарів (робіт, послуг). В цьому випадку валютну виручку вона повинна перерахувати в рублі за курсом Центробанку, що діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг). Мається на увазі фактичне відвантаження за накладною, акту чи іншого первинного документа.
Продавати можна не тільки відчутні товари, але і різного роду послуги, які не відвантажуються в буквальному сенсі цього слова. У таких випадках день реалізації визначається за датою переходу прав власності. Щоб з'ясувати, в який момент змінюється власник, потрібно спочатку подивитися договір. Як правило, в ньому обумовлюють, коли покупець отримує права на придбані роботи або послуги. Якщо в договорі цей момент не прописаний, тоді слід звернутися до статті 223 Цивільного кодексу. Згідно з нормами цієї статті, право власності переходить до покупця в момент передачі робіт або послуг. Наприклад, це може бути дата, зазначена в акті приймання-передачі послуг.
ЗАТ «Актив» платить ПДВ «по відвантаженню». В обліку організації продаж товару відображається такими записами.
На дату відвантаження товарів:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб. / USD) - відбитий виторг від продажу товарів (за курсом на день відвантаження товарів покупцю);
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
Дебет 90-2 Кредит 41
- 180 000 руб. - списана собівартість відвантажених товарів.
На дату надходження виручки:
Дебет 52 Кредит 62
- 360 000 руб. (12 000 USD х 30 руб. / USD) - надійшла виручка від покупця;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 2400 руб. (360 000 - 357 600) - відбита позитивна курсова різниця;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 400 руб. (2400 руб. Х 20. 120) - нарахований ПДВ з позитивної курсової різниці.
Визначаємо податкову базу по оплаті
Коли в обліковій політиці фірми зафіксовано, що податкова база по ПДВ визначається в міру оплати відвантажених товарів (робіт, послуг), валютну виручку перераховують за курсом Центробанку на дату її отримання.
Цей день визначається за правилами підпункту 1 пункту 2 статті 167 Податкового кодексу. У ньому написано, що при грошових розрахунках датою отримання виручки вважається день її зарахування на розрахунковий рахунок або надходження в касу. Якщо товари (роботи, послуги) продаються за участю посередника в розрахунках, то береться день, коли він отримав гроші від покупців.
ТОВ «Пасив» обчислює ПДВ «по оплаті». В обліку «пасиву» продаж товару відображається такими записами.
На дату відвантаження товарів:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 357 600 руб. (12 000 USD х 29,8 руб. / USD) - відбитий виторг від продажу товарів;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 180 000 руб. - списана собівартість проданих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ»
На дату надходження виручки:
Дебет 52 Кредит 62
- 358 800 руб. (12 000 USD х 29,9 руб. / USD) - надійшла виручка від покупця;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1200 руб. (358 800 - 357 600) - відбита позитивна курсова різниця;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 59 600 руб. - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 200 руб. (1200 руб. Х 20. 120) - нарахований ПДВ з позитивної курсової різниці.
Податковий агент з ПДВ
Російська фірма може купувати товари (роботи, послуги) в Росії, але у іноземній компанії, яка не зареєстрована в російській податковій інспекції. В цьому випадку у фірми виникають обов'язки податкового агента. Вона повинна утримати з що перераховуються іноземному партнеру грошей суму ПДВ. Причому податок обчислюється з усієї виплачуваної суми. Він береться окремо по кожній угоді з іноземною компанією.
Щоб визначити суму, що оподатковується ПДВ, потрібно належну іноземної компанії валюту перерахувати в рублі. При цьому береться курс Центробанку, діючий на дату виплати валюти.
Податковий агент повинен утримати ПДВ, навіть якщо платежі фірмі-нерезиденту є авансовими. При цьому не має значення, що написано в його обліковій політиці.
Зверніть увагу: фірма не набуває статусу податкового агента, якщо іноземна компанія представить їй повідомлення про наявність в Росії її постійного представництва та нотаріально завірену копію свідоцтва про постановку цього представництва на облік в російській податковій інспекції.
Утриману з іноземної компанії суму ПДВ можна прийняти до відрахування. Для цього російська фірма повинна бути платником ПДВ і купувати товари для обкладається ПДВ діяльності. Крім того, утриманий з грошей, що належать іноземній компанії, ПДВ повинен бути перерахований до бюджету. Це випливає з пункту 3 статті 171 Податкового кодексу.
Перераховуючи гроші компанії GMG. «Старт» втримав ПДВ в розмірі:
24 000 EUR х 20. 120 = 4000 EUR.
На дату підписання акта:
Дебет 44 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
На дату виплати грошей німецької компанії:
Дебет 60 Кредит 52
- 630 000 руб. ((24 000 EUR - 4000 EUR) х 31,5 руб. / EUR) - перераховані гроші німецької компанії за мінусом утриманого ПДВ;
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 126 000 руб. (4000 EUR х 31,5 руб. / EUR) - утриманий ПДВ з вартості послуг німецької компанії;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 10 000 руб. (630 000 - 620 000) - відображено курсову різницю в частині вартості послуг без ПДВ;
Дебет 19 Кредит 60
У наступному звітному періоді бухгалтер «Старту» зробить проводки:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 126 000 руб. - перерахована в бюджет утримана з німецької компанії сума ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 126 000 руб. - Прийнята до відрахування перерахована сума ПДВ.