Для аудитора завжди найбільш значущою галуззю перевірки перевіряється їм кредитної організації для підтвердження безперервності діяльності виступає тестування заявленої у фінансовій звітності вартості фінансових і нефінансових активів.
У тому випадку, коли компетенції аудитора мало для оцінки вартості активу (групи активів), в разі, коли можливі спотворення можуть виявитися істотними для підтвердження достовірності звітності, можливо, згідно з вимогами МСА 620 «Використання роботи притягається аудитором експерта», використовувати думка про вартість цих активів «експертів керівництва» або «експертів, що залучаються аудитором».
Вимоги міжнародних стандартів аудиту
Притягається аудитором експерт - фахівець або організація, які мають досвід в області крім аудиту та бухгалтерського обліку, чия робота в даній області використовується аудитором при отриманні достатніх належних аудиторських доказів. Притягається (аудитором) експерт може бути: внутрішнім (тобто партнером або членом персоналу, включаючи тимчасових співробітників, що працюють в тій же аудиторській фірмі або мережі), або зовнішнім. (МСА 620 п. 6)
Експерт керівництва - фахівець або організація, які мають досвід в області крім аудиту та бухгалтерського обліку, чия роботи в даній області використовується організацією для підготовки фінансової звітності. (МСА 620 п.6)
Першим кроком для аудитора є оцінка необхідності використання роботи експертів, в більшій мірі відноситься до «експертам, які залучаються аудитором» і адекватності такої роботи цілям проведеної аудиторської перевірки.
Так само аудитору необхідно оцінити компетентність, навички та об'єктивність притягається експерта. Для цього можуть бути використані відомості зовнішніх інформаційних систем.
При визначенні характеру, строків проведення і обсягу аудиторських процедур аудитор зобов'язаний розглянути наступні питання (МСА 620. П. 8):
(А) характер питання, з яким пов'язана робота експерта;
(В) ризики суттєвого викривлення для питання, з яким пов'язана робота експерта;
(С) істотність роботи експерта в контексті аудиту;
(D) знання аудитором роботи, раніше виконуваної експертом і наявність досвіду роботи з ним;
(Е) підлягала чи робота експертом процедурам контролю якості аудиторської фірми.
Другим кроком має стати набуття розуміння області діяльності притягається експерта для визначення характеру, часу проведення, обсягів та цілей роботи експерта в інтересах аудитора, а так же оцінці адекватності виконання цієї роботи для цілей аудиту.
Для більш чіткого розуміння цілей і завдань аудитору необхідно «домовитись на березі» з залученим експертом бажано в письмовому вигляді про: (МСА 620 п. 11)
(А) характер, обсяг і завдання роботи експерта;
(В) ролі та відповідальність аудитора і залученого експерта;
(С) характер, терміни та обсяги повідомлень інформації між аудитором і експертом, включаючи форму будь-якого звіту, який повинен бути підготовлений експертом;
(D) необхідність дотримання залученим експертом вимог про конфіденційність.
За результатами вивчення роботи залученого експерта аудитор повинен оцінити адекватність виконаної ним роботи для цілей аудиту. Якщо аудитор визначає, що робота залученого експерта не адекватна для цілей аудитора, то аудитор зобов'язаний узгодити з експертом характер і обсяг подальшої роботи, яку повинен виконати експерт, або виконати подальші аудиторські процедури, прийнятні в даних обставинах (МСА 620 п. 13)
На додаток до вищесказаного необхідно відзначити, що експерти, які залучаються аудитором і / або кредитною організацією повинні бути незалежними сторонами по відношенню до аудируемом особі.
Області взаємодії оцінювачів та аудиторів
Комітетом по МСФО введена ієрархія оцінки вартості фінансових активів:
- перший рівень - активи оцінені з використанням цін активного ринку.
- другий рівень - вартість активу розраховується з використанням цін порівнянних ринків або інших ринкових даних.
- третій рівень - вартість активів визначається з використанням «непублічної» інформації.
У більшості випадків саме третього рівня ієрархії активів супроводжує використання аудитором даних звітів незалежних оцінювачів.
Використання роботи незалежних оцінювачів при аудиті вартості активів кредитної організації