Коли виникають і закінчуються обов'язки по сплаті ЕНВД? Яким чином дата виникнення обов'язку платника податків пов'язана з початком здійснення оподатковуваної цим податком діяльності в сфері роздрібної торгівлі і пов'язано це з датою укладення (розірвання) договору оренди, реєстрацією такого договору і фактом користування орендованим майном?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати, відповідно, податки і (або) збори. Відповідна обов'язок виникає і припиняється не в зв'язку з відкриттям або закриттям торгової точки, а в залежності від постановки на облік та зняття з обліку платника податків в такій якості.
Оскільки несення тягаря сплати податку несе платник податків самостійно, то в даному випадку безпосередньо особа, зареєстрована як платник податку єдиного податку на поставлений дохід у відношенні роздрібної торгівлі, має виконати свої обов'язки виходячи з донарахованої податковим органом суми.
Відповідно до п. 1 ст. 346.28 НК РФ платниками податків єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - ПДВ) є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя, в яких введено Податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується їм, і перейшли на сплату податку в установленому порядку, встановленому главою 26.3 НК РФ.
Постановка на облік
Згідно з пп. 6 п. 2 ст. 346.26 і п. 2 ст. 346.28 НК РФ організації і індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на сплату податку щодо роздрібної торгівлі, здійснюваної через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів по кожному об'єкту організації торгівлі, зобов'язані стати на облік як платників податків Податку в податковому органі за місцем провадження такої діяльності. Для цього вони подають до податкових органів протягом п'яти днів з дня початку застосування системи оподаткування, встановленої главою 26.3 НК РФ, заяву про взяття на облік організації або індивідуального підприємця в якості платника податків Податку (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датою постановки на облік як платник податків Податку є дата початку застосування системи оподаткування, встановленої главою 26.3 НК РФ, зазначена в цій заяві.
При цьому заява має бути представлено тільки у встановлений НК РФ строк - протягом п'яти днів з дня початку застосування системи оподаткування у вигляді податку (абзац перший п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Податковий орган, який здійснив постановку на облік зазначеного суб'єкта як платника податків, протягом п'яти днів з дня отримання відповідної заяви видає повідомлення про взяття на облік особи як платника податку (абзац другий п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Таким чином, дата початку застосування системи оподаткування у вигляді податку встановлюється в заявочному порядку при дотриманні встановлених обмежень, а також якщо на відповідній території такий режим введений органами місцевого самоврядування.
У загальному випадку момент початку ведення відповідної діяльності і момент переходу на даний спецрежим можуть не збігатися.
Тому вважаємо, що саме з урахуванням цих обставин платник податків має право самостійно визначити конкретну дату застосування їм системи оподаткування у вигляді податку, не орієнтуючись тільки на дату початку (припинення) використання приміщення, факт споживання їм комунальних послуг і вироблені виплати співробітникам тощо.
Зняття з обліку
На підставі п. 3 ст. 346.28 НК РФ зняття з обліку платника податків Податку при припинення нею підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню Податком, здійснюється на підставі заяви, поданої до податкового органу протягом п'яти днів з дня припинення такої підприємницької діяльності.
При цьому, на наш погляд, донарахування податковим органом сум податку обумовлено нормами п. 3 ст. 346.28 і п. 10 ст. 346.29 НК РФ.
Відповідно до них розмір поставлений дохід за квартал, протягом якого зроблена постановка на облік в податковому органі в якості платника податків Податку, розраховується починаючи з дати взяття особи на облік в податковому органі в якості платника податків Податку. Розмір поставлений дохід за квартал, протягом якого вироблено зняття платника податків з обліку в зв'язку з припиненням підприємницької діяльності, що обкладається Податком, розраховується з першого дня податкового періоду до дати зняття з обліку в податковому органі, зазначеної в повідомленні податкового органу про зняття організації або індивідуального підприємця з обліку як платника податків Податку.
У разі, якщо постановка організації або індивідуального підприємця на облік в податковому органі в якості платника податків Податку або їх зняття з зазначеного обліку зроблені не з першого дня календарного місяця, розмір поставлений дохід за даний місяць розраховується виходячи з фактичної кількості днів здійснення організацією або індивідуальним підприємцем підприємницької діяльності.
Оскільки тягар сплати податку несе платник податків самостійно (ст. 19, п. 1 ст. 45 НК РФ), то в даному випадку безпосередньо особа, зареєстрована як платник податку Податку, має виконати свої обов'язки виходячи з донарахованої суми.
Що стосується ж дат інших подій в діяльності господарюючого суб'єкта (одержання ліцензії, державної реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним), то слід врахувати, що в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, в тому числі до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством. У зв'язку з цим і беручи до уваги п. 3 ст. 11 НК РФ, вважаємо, що обов'язки платника податків Податку виникають і припиняються не в зв'язку з відкриттям або закриттям торгової точки, а в залежності від постановки і зняття на облік платника податків Податку.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.