І мова тут не тільки про штрафи. Заборгованість перед бюджетом може, по-перше, негативним чином позначитися на взаєминах з контрагентами, по-друге, стати перешкодою для здійснення діяльності в окремих сферах, по-третє, перешкодити отримати субсидії. Про те, що можна виправити, -чітайте в статті.
З огласно ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки. Одночасно з встановленням обов'язку в законі прописана можливість застосування юридичних санкцій за її порушення, в тому числі залучення винних осіб до відповідальності. Однак крім -відповідальність платнику податків загрожують і інші несприятливі -наслідки.
Говорячи про відповідальність за несплату податків, слід згадати ст. 122 НК РФ, згідно з якою несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору). Якщо це діяння було вчинено навмисно, то розмір -штрафа складе 40% від несплаченої суми податку (збору).
Крім встановлення заходів юридичної відповідальності законодавець покладає на платника податків, що не виконав податкову обов'язок, додатковий обов'язок - компенсувати втрати держави від несвоєчасної сплати податку. Цей обов'язок виражається в формі пені, яка нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору (ст. 75 НК РФ). Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування -Центральні банку РФ від несплаченої суми податку або збору.
Крім того, залучення до відповідальності за несплату податку та сплата нарахованої пені не припиняє для платника податків обов'язку зі сплати податку. Вона за ним зберігається. Причому якщо платник податків не бажає її добровільно виконати, то податкові органи мають право вжити заходів по її виконанню в примусовому -порядке (див. Ст. 46-48, 69-71 НК РФ).
Таким чином, класичними обов'язками, покладеними на платника податку за наслідками податкових перевірок, що виявили -недоімкі, є обов'язки:
- сплати штрафу за несплату податку,
- сплати пені за несвоєчасну сплату податку,
- сплати податку.
додаткові наслідки
Крім зазначених несплата податків загрожує платнику податків та іншими несприятливими наслідками. Вони складаються в суміжних до податкових відносинах і можуть створити серйозні перешкоди в -Здійснення підприємницької діяльності.
По-перше, несплата податків позначається на можливості участі платника податків у відносинах з окремими контрагентами.
Одним з таких правил є пред'явлення обов'язкової вимоги до потенційного постачальника (підряднику, виконавцю) про відсутність у нього заборгованості по податках, зборах та інших обов'язкових платежах за минулий календарний рік, розмір якої перевищує 25% балансової вартості активів учасника закупівлі за даними бухгалтерської звітності за останній звітний період (п. 5 ч. 1 ст. 31 Закону про контрактну систему). Тому, якщо в учасника закупівлі є -подібні заборгованість, його заявка буде відхилена.
Більш того, замовник зобов'язаний відмовитися від виконання контракту в односторонньому порядку, якщо в ході виконання договору буде встановлено, що він представив про себе недостовірні дані або що він не відповідає вимогам, що пред'являються до учасників закупівлі (ч. 15 ст. 95 Закону про контрактну систему ). Тому якщо така заборгованість виникне вже після перемоги в конкурсі, на етапі виконання контракту, виникає реальний ризик невиконання з боку замовника випливають із договору зобов'язань. Правда, відзначимо, що практична застосовність подібної норми сумнівна. Перш за все через те, що у замовника відсутні законні механізми по перевірці відповідності постачальника (підрядника, виконавця) такій вимозі. Навіть якщо податковий орган представить довідку про наявність заборгованості, визначити її частку в балансову вартість активів буде-практично -Неможливість.
Різниця між ними полягає лише в тому, що Закон про контрактну систему імперативно встановлює правила закупівель, а Закон про закупівлі передбачає можливість встановлення таких правил самими юридичними особами в розроблюваних ними положеннях про закупівлі. Так, в силу ч. 5 ст. 3 Закону про закупівлі учасником закупівлі може бути будь-яка фізична або юридична особа, яка відповідає вимогам, встановленим замовником відповідно до положення про закупівлю.
По-друге, наявність у платника податків заборгованості зі сплати податків може стати перешкодою для здійснення-діяльності в окремих сферах.
Часто вимога про відсутність заборгованості зі сплати податків встановлюється і для учасників різних регіональних конкурсів. Наприклад, воно є типовим при відборі перевізників -пассажіров за маршрутами муніципального та приміського сполучення.
Хоча є і поодинокі приклади судових рішень, в яких пред'явлення даного вимоги до перевізників визнано неправомірним.
По-третє, наявність у платника податків заборгованості зі сплати податків може послужити перешкодою для реалізації ним -суб'ектівного права, зверненого до держави.
Одне з таких суб'єктивних прав - право на отримання субсидій з державного бюджету. Відсутність заборгованості по податках, зборах та інших обов'язкових платежах до бюджетів є неодмінною вимогою, що пред'являються, наприклад, до наступних отримувачів субсидій:
Що можна виправити?
Заборгованість зі сплати податків та інших обов'язкових платежів досить часто виступає обставиною, що перешкоджає платнику податків здійснювати свою господарську діяльність повноцінно. Нерідко наявність такої заборгованості створює складності і в не регламентовані правом взаємовідносини організацій зі своїми контрагентами. Наприклад, кредитні організації для надання кредитів вимагають від них сумлінного виконання обов'язків -налогоплательщіка.
У зв'язку з цим виникає питання: що робити, якщо все-таки подібна заборгованість у вас утворилася? Природний відповідь - її добровільне погашення. Однак непоодинокі випадки, коли сума заборгованості виникає у платника податків у зв'язку з неправомірними діями податкової інспекції. В цьому випадку у компанії є передбачені законом можливості щодо захисту своїх прав і законних інтересів.
Якщо платник податків вважає, що згадана в довідці заборгованість вказана невірно, він має право уточнити інформацію (причини виникнення, суми і т.д.). Крім того, він може оскаржити у вищестоящому податковому органі і в суді рішення, дії та бездіяльність податкового органу, що послужили підставою для виникнення у -налогоплательщіка заборгованості.
Підставою для оскарження оформленої за компанією заборгованості є закінчення строків для її стягнення.
Недоїмка, заборгованість по пені і штрафів можуть бути визнані безнадійними до стягнення у випадках (ст. 59 НК РФ):
- прийняття судом акту, відповідно до якого ИФНС втрачає можливість стягнення недоїмки, заборгованості по пені і штрафів у зв'язку із закінченням встановленого терміну їх стягнення, в тому числі винесення ним ухвали про відмову у відновленні пропущеного строку подання заяви до суду про стягнення недоїмки, -Заборгованість по пені і штрафів;
- винесення судовим приставом-виконавцем постанови про закінчення виконавчого провадження у зв'язку з неможливістю стягнення недоїмки, якщо через п'ять років з дати її утворення її розмір в сукупності з розміром заборгованості по пені і штрафів, що належать до цієї недоїмки, не перевищує розміру вимог до боржника, встановленого законодавством РФ про -несостоятельності (банкрутство) для порушення справи про -банкрутство.
Суд приймає акт на підставі заяви:- платника податків про визнання недійсним ненормативного правового акта податкового органу (наприклад, акта, на підставі якого інспекція здійснює примусове стягнення заборгованості, термін стягнення якої минув; вимоги про сплату податку; рішення про стягнення заборгованості за рахунок грошових коштів -налогоплательщіка в банку і т.п. );
- платника податків про визнання незаконними дій інспекції з видачі довідки про стан розрахунків з бюджетом, де в якості існуючої вказана заборгованість, стягнення якої втрачено;
- платника податків про встановлення факту, що має юридичне значення, втрати інспекцією можливості стягнення заборгованості в зв'язку з закінченням строків для її стягнення;
- податкової інспекції про стягнення з платника податків заборгованості;
- податкового органу про поновлення пропущеного строку подачі в суд заяви про стягнення заборгованості.
Причому положення, відповідно до якого інспекція втрачає можливість стягнення податкової заборгованості, може фігурувати в будь-якій частині тексту судового акту - як у мотивувальній, так і в -резолютівной.
Постанова судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження у зв'язку з неможливістю стягнення недоїмки може бути підставою для визнання її безнадійною до стягнення та виключення з особового рахунку платника податків. Це можливо при дотриманні наступних умов:
- а) пройшло п'ять років з дати утворення заборгованості;
- б) розмір заборгованості не перевищує для юридичних осіб 100 000 рублів, для індивідуальних підприємців - 10 000 рублів.
У більшості випадків податкові органи вимагають від платників податків подання письмової заяви, в якому була б викладено прохання про прийняття рішення про визнання заборгованості безнадійною до стягнення та її списання. Вважаємо, що така вимога формально є незаконним.
Якщо буквально тлумачити положення Наказу (див. Перелік документів, що підтверджують обставини визнання безнадійними до стягнення недоїмки і заборгованості по пені, штрафів та відсоткам (додаток № 2)), то видно, що для визнання безнадійною до стягнення заборгованості, втраченої для стягнення, інспекція повинна -располагать тільки двома документами:
- копією вступило в законну силу судового акта, відповідно до якого ИФНС втратила можливість стягнення заборгованості,
- і довідкою податкового органу про суми заборгованості.
Про заяву платника податків, в якому викладалася б його прохання визнати заборгованість безнадійною до стягнення, в Наказі нічого не говориться. У зв'язку з цим вимога про подання такої заяви є не чим іншим, як перевищенням податковим органом своїх повноважень.
Нагадаємо, що інспекція виключить заборгованість з особового рахунку платника податків протягом п'яти робочих днів з моменту отримання документів, що свідчать про наявність підстав для визнання заборгованості безнадійною до стягнення.