Керівник відділу податкового права
Григор'єва С.А.
На якому етапі камеральної перевірки подається заява на повернення податку?
Аналіз досвіду практичної роботи по проектам, пов'язаним з відшкодуванням ПДВ, показав, що організації, які претендують на відшкодування податку з бюджету, як правило, не мають достатньої правової визначеності при відповіді на питання: на якому етапі камеральної перевірки необхідно подавати заяву на повернення податку або його залік?
Правозастосовна практика по даному питанню, сформована в останні роки, дуже різноманітна, що також не сприяє формуванню у зацікавлених осіб стійкого уявлення про порядок і строки подання заяви про повернення переплати податку або її залік.
Тим часом, повнота і своєчасність реалізації організаціями належного їм права на відшкодування податку в чому залежить від правильності відповіді на поставлене запитання.
Процес формування правозастосовчої практики з даного питання протягом попереднього періоду часу відбувався наступним чином.
В результаті реалізації зазначеної позиції ВАС РФ, суди різних округів протягом тривалого періоду часу послідовно відмовляли організаціям в задоволенні вимог про відшкодування податку на додану вартість та нарахування відсотків за його несвоєчасне перерахування, в разі відсутності у організацій доказів звернення до ИФНС РФ із заявою до моменту звернення до суду.
У зазначеному судовому акті суд, з посиланням на п.6. ст. 176 НК РФ вказав, що заява на повернення податку необхідно подавати в разі, якщо організація хоче повернути податок на конкретний банківський рахунок. На думку суддів, при відсутності такої заяви інспекція, яка прийняла рішення про взмещеніі, має право повернути ПДВ на будь-який відомий йому банківський рахунок організації.
Таким чином, судді фактично підтвердили правомірність підходу, відповідно до якого відсутність заяви про повернення переплати податку або її залік не знімає з інспекції обов'язки повернути податок. Більш того, на думку суддів, відсотки за прострочення повернення ПДВ в даній ситуації, нараховуються в загальному порядку.
При цьому, на думку суддів, період прострочення повернення ПДВ для нарахування відсотків починається з 12-го дня після завершення камеральної перевірки по дату, що передує вступу грошових коштів на рахунок організації в банку.
Безумовно, вищевказаний підхід значною мірою покращив становище зацікавлених осіб претендують на відшкодування ПДВ. З практичної точки зору реалізація даного підходу гарантувала організаціям своєчасне повернення ПДВ незалежно від подання відповідної заяви.
Момент подачі заяви на зарахування переплати податку або його повернення визначає спосіб його повернення
На сьогоднішній день правозастосовна практика по даному питанню формується виходячи з наступного.
- якщо заяву на повернення податку або заяву на залік переплати податку в рахунок сплати майбутніх платежів буде подано до винесення інспекцією рішення про відшкодування ПДВ, повернення (залік) ПДВ проводиться за правилами п. п. 7 - 11 ст. 176 НК РФ.
- якщо на момент винесення інспекцією рішення про відшкодування ПДВ від організації не надійшла заява про спосіб відшкодування ПДВ, його повернення (залік) проводиться за правилами ст. 78 НК РФ.
Таким чином, від періоду подачі організацією заяви безпосередньо залежить в якому порядку переплата по податку буде повернута (зарахована), а також можливість отримання організацією повернення (заліку) ПДВ, що підлягає відшкодуванню в принципі.
Крім вищевикладеного. відмінність між двома зазначеними способами полягає в періоді, починаючи з якого починають обчислюватися відсотки за несвоєчасне повернення податку (переплати).
Так, згідно з п. 110 ст. 176 НК РФ відсотки за несвоєчасне повернення нараховуються починаючи з 12-го дня після завершення камеральної податкової перевірки, за підсумками якої було винесено рішення про відшкодування (повному або частковому).
Відсотки за правилами п. 6, 10 ст. 78 НК РФ починають обчислюватися після закінчення одного місяця з дня отримання ИФНС РФ заяви про повернення переплати податку (заява на залік переплати податку).
Як в першому, так і в другому випадку переплати повертається при відсутності у платника податків недоїмки по іншим платежам відповідного виду або заборгованості по пені, а також штрафів, які підлягають стягненню.
Узагальнюючи вищевикладене, виходить, що на сьогоднішній день фактичне відшкодування податку на додану вартість відбувається на підставі письмової заяви організації, що претендує на таке відшкодування.
При цьому порядок повернення (заліку) буде залежати від того, на якому етапі дана заява подано: до винесення інспекцією рішення про відшкодування (ст. 176 НК РФ) або після його прийняття (ст. 78 НК РФ).
Таким чином, реалізуючи своє право, платник податків може посилити свою позицію в питанні відшкодування ПДВ та уникнути податкових суперечок.