Невід'ємною умовою зняття з реєстрації в якості платника ПДВ є проведення умовного продажу товарних залишків та основних фондів, що значаться у платника на дату анулювання свідоцтва платника ПДВ. Про те, як реалізувати цю умову практично, ми і поговоримо в даній статті.
Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Які основні вимоги до проведення умовного продажу?
Платнику податків слід пам'ятати, що при анулюванні реєстрації платника НДСпоследній абзац п. 9.8 Закону про ПДВ висуває певні умови - здійснити умовний продаж товарних залишків та основних фондів.
Нагадаємо цю норму Закону про ПДВ. «Платник податків, в обліку якого на день анулювання реєстрації знаходяться товарні залишки або основні фонди, стосовно яких був нарахований податковий кредітв минулих або поточному податкових періодах. зобов'язаний визнати умовний продаж таких товарів за звичайними цінами та відповідно збільшити суму своїх податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання ».
Отже, виділимо найважливіше:
1) при умовному продажі відбувається лише нарахування податкових зобов'язань;
Питання не врегульоване у випадку, коли підприємство, будучи платником ПДВ, здійснювало одночасно як оподатковувані, так і неоподатковувані чи звільнені від оподаткування операції: в суму податкового кредиту включалася та частка сплаченого (нарахованого) податку при виготовленні або придбанні товарів, яка відповідала частці використання таких товарів в оподатковуваних операціях звітного періоду (п.п. 7.4.3 Закону про ПДВ). Так, якщо на підприємстві частка неоподатковуваних операцій становить 90%, а решта 10% припадають на оподатковуваний вид діяльності, то в момент придбання «розподіляється» товару до податкового кредиту включається лише 10% «вхідного» ПДВ. На наш погляд, в цьому випадку варто враховувати пропорції, які застосовувалися в момент розподілу ПДВ за таким товаром між податковим кредитом та валовими витратами (балансовою вартістю), т. Е. Нараховувати ПЗ лише стосовно 10% звичайноцінової вартості товару. Разом з тим не виключений варіант, що податківці наполягатимуть на нарахуванні ПЗ виходячи з повної вартості товару;
Виходить ідеальний варіант при ПДВ-розреєстрації, коли товарних залишків / основних фондів на дату анулювання у платника немає. Якщо платник заздалегідь планує знятися з ПДВ-реєстрації, то він цілком може подбати про те, щоб до подачі заяви товарні залишки і особливо основні фонди продати (це можна зробити дружньому підприємству (підприємцю), щоб після разрегістраціонной процедури у нього ж їх викупити).
Готова продукція і НЗП
Як розрахувати податкове зобов'язання при умовному продажу готової продукції і незавершеного виробництва?
У платника, що займається виробництвом готової продукції, на момент анулювання Свідоцтва платника ПДВ можуть значитися залишки як готової продукції, так і незавершеного виробництва (НЗВ). Через відсутність прямої норми в п. 9.8 Закону про ПДВ можливо кілька підходів до вирішення цього питання.
Другий підхід (сміливий). виходячи з того, що в останньому абзацеп. 9.8 Закону про ПДВ вказані тільки товарні залишки та основні фонди (про готову продукцію та незавершене виробництво нічого не говориться), то відповідно в умовному продажу залишки готової продукції і незавершеного виробництва участі не приймають - АЛЕ стосовно них не нараховується. Цей підхід може призвести до певних непорозумінь з податковими органами, тому користуватися ним слід з обережністю.
Чи проводити умовний продаж по нематеріальних активів?
Відносно нематеріальних активів також можливе застосування декількох підходів.
Перший підхід передбачає широке тлумачення поняття товарів, до якого включаються і нематеріальні активи. А відповідно нематеріальні активи, за якими раніше було відображено податковий кредит, слід умовно продати - нараховувати ПЗ за звичайною ціною.
Другий підхід оперує тим, що нематеріальні активи в п. 9.8 Закону про ПДВ не перераховані, тому в умовному продажу участі не приймають.
Платник перерахував передоплату за товар, проте на момент анулювання Свідоцтва платника ПДВ товар ще не отримано. Чи бере участь в умовному продажу дебіторська заборгованість по предоплатам (авансами)?
Пункт 9.8 Закону про ПДВ чітко говорить про обов'язок нарахувати ПЗ тільки по тих товарних залишків, які перебувають на обліку у платника податків. А неотримані товари в його обліку не значаться, так як до відвантаження вони знаходяться на обліку у продавця. На підставі п. 5.9 Закону про податок на прибуток вартість оплачених запасів, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.
Таким чином, можна припустити, що умовно продавати дебіторську заборгованість (передплачені товари, які ще не надійшли платнику) не потрібно.
У той же час платнику бажано відкоригувати відбитий по передоплаті податковий кредит з ПДВ. Справа в тому, що право на податковий кредит п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ однозначно пов'язує з подальшим використанням товарів в оподатковуваних операціях. І якщо при видачі авансів таке використання передбачалося, то після анулювання платником ПДВ стає очевидним, що товари, які будуть отримані в погашення заборгованості, що виникла, участі в оподатковуваних операціях вже не приймуть.
А щоб уникнути розбіжностей з податківцями краще, готуючись до «розреєстрації», не залишати у себе в податковому обліку будь-які залишки матеріальних, про всяк випадок, нематеріальних активів, а також «зависли» передоплат.
Яка доля бюджетного відшкодування?
Згідно з абзацом дев'ятим п. 9.8 Закону про ПДВ, якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування. таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим Законом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні. Іншими словами, отримати бюджетне відшкодування можна, якщо за наслідками останнього податкового періоду в останній декларації з ПДВ у платника бюджетне відшкодування заявлено в рядку 25.1.
Податкова накладна за умовними продажу
Як оформити податкову накладну щодо умовного продажу при знятті з ПДВ-реєстрації та відобразити її в податковій звітності з ПДВ?
На умовний продаж товарних залишків та основних фондів платник повинен виписати податкову накладну (п. 8.3 Порядку № 165). Така податкова накладна виписується у двох примірниках. які залишаються у підприємства. В оригіналі робиться позначка: «Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість». У рядках «Індивідуальний податковий номер продавця» та «Індивідуальний податковий номер покупця» вказуються реквізити особи, яка знімається з реєстрації як платник ПДВ. Те ж саме стосується заповнення рядків «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» і «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)».
Умовний продаж всіх товарних залишків та основних фондів можна зафіксувати в одній податковій накладній. У графі 3 «Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця» повинна бути відображена вся номенклатура умовно товарів, що продаються і основних фондів. Хоч це досить клопіткий процес, особливо для платників податків, які не встигли заздалегідь позбутися залишків, але ніяких поблажок на цей рахунок Порядок № 165 для податкової накладної не містить.
Наведемо приклад заповнення такої податкової накладної.
Результати такої податкової накладної заносяться в розділ II Реєстру отриманих та виданих податкових накладних. в графі 5 Реєстру зазначається власний податковий номер, а не номер покупця (так як продаж умовна), в графу 6 переносяться загальна сума умовного продажу з урахуванням ПДВ (дані розділу VII податкової накладної), в графі 7 вказується база оподаткування (дані з розділу V податкової накладної) і в графі 8 вказується сума ПДВ (з розділу VI податкової накладної).
В останній декларації з ПДВ * податкові зобов'язання за умовними продажу відображаються в рядку 1 (в колонку А переноситься сума з графи 7 Реєстру, в колонку В - сума з графи 8). У додатку 5 до такої декларації умовні продажу відображаються в Розділі 1 по рядку «Інші».
У бухгалтерському обліку умовний продаж товарних залишків та основних фондів в даному випадку відобразиться таким чином:
Відображення умовного продажу залишків товарів та ОФ
Нараховано ПДВ на умовний продаж ОФ - комплекту офісних меблів
Нараховано ПДВ на умовний продаж товарних залишків - світильники настінні; - світильники стельові; - підсвічування
Відображено фінансовий результат
Подальше виправлення помилок
Чи можна після анулювання реєстрації ПДВ виправити помилки, допущені в періодах сплати такого податку?
Виконати це практично після анулювання Свідоцтва платника ПДВ неможливо. Згідно п. 5.1 Закону № 2181 та п. 4.4 Порядку № 166 передбачено два способи дій платника податків при виправленні помилки:
- подати до органу ДПС уточнюючий розрахунок;
- або зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Ці документи має право подавати тільки платник ПДВ: в них вказуються реквізити платника ПДВ, а саме індивідуальний податковий номер і номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ. Особа, яка вже виключено з платників ПДВ, не має ні свідоцтва, ні особового рахунку. Тому не має права розраховувати на можливість виправлення помилок, допущених в період сплати такого податку.
На цьому закінчуємо статтю. А тих, кого нагальна тема торкнулася безпосередньо як за власним бажанням, так і з примусу, бажаємо покинути лави платників ПДВ з найменшими втратами.