склад декларації
До складу декларації обов'язково включають титульний лист (складається з двох сторінок) і розділ 6, в якому визначаються суми ПДФО, що підлягають сплаті (доплату) до бюджету або поверненню з бюджету.
Решта розділів (1-5) декларації та листи А - Л заповнюються тільки при наявності у платника податків доходів і витрат, що відображаються в цих розділах або аркушах, а також права на отримання тих чи інших податкових відрахувань (п. 2.1 Порядку).
- доходи, які підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до статті 217 НК РФ;
- доходи, при отриманні яких ПДФО був повністю утримано податковими агентами.
Послідовність заповнення декларації
Якщо протягом податкового періоду фізична особа здійснювала операції з цінними паперами або фінансовими інструментами термінових угод (самостійно або через довірчого керуючого), йому слід заповнити листи З і І декларації.
Після того як оформлені всі необхідні листи декларації, приступають до розрахунку податкової бази та сум ПДФО, що підлягають сплаті (доплату) до бюджету або поверненню з бюджету, окремо по доходах, оподатковуваним за ставками 9, 13, 15, 30 і 35%. Для цього на підставі відомостей, відображених на аркушах А - Л, оформляють відповідні розділи з 1-го по 5-й декларації.
Припустимо, платник податків - податковий резидент РФ, що має право на отримання майнового податкового відрахування у зв'язку з новим будівництвом або придбанням житла, не звертався до податкового органу із заявою про видачу йому повідомлення, яке підтверджує його право на таке вирахування 3. При цьому податковий агент утримав з платника податків зайву суму ПДФО за ставкою 35% з доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, виданими на нове будівництво або придбання на территор і РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них. Згодом платник податків подав декларацію з ПДФО, в якій заявив своє право на отримання майнового вирахування. Щоб розрахувати і повернути суму надміру утриманого ПДФО, йому необхідно заповнити лист Г3. Потім результат розрахунків слід перенести з даного листа в розділ 3 декларації.
По кожному заповненому розділу з 1-го по 5-й потрібно оформити розділ 6 на окремому аркуші. У деяких випадках до будь-якого з розділів 1-5 може бути заповнене за кілька листів розділу 6. Так, якщо за підсумками розрахунків в якомусь з розділів 1-5 виявлені підлягають поверненню з бюджету суми податку на доходи фізичних осіб, сплачені (утримані) в різних адміністративно-територіальних утвореннях, заповнюється кілька аркушів розділу 6 з різними кодами по Окатий.
Приклад заповнення декларації
Початкові дані
податкові відрахування
Титульна сторінка
Кількість сторінок декларації та кількість аркушів підтверджуючих документів А.В. Боровиков проставить на першій сторінці титульного аркуша після того, як оформить всю декларацію.
Таблиця. Реєстр підтверджуючих документів (їх копій), що додаються А.В. Боровикова до декларації
* Загальна кількість аркушів підтверджуючих документів або їх копій, доданих до декларації з ПДФО (включаючи копію документа, що підтверджує повноваження представника платника податків), вказується на першій сторінці титульного аркуша (п. 3.2 Порядку).
Оскільки ЗАТ «Усмішка» є податковим агентом, то в рядках 010-030 аркуша А слід вказати найменування організації, її ІПН, КПП і код за Окатий. Ці відомості переносяться з розділу 1 довідки за формою 2-ПДФО.
У рядку 050 «Сума оподатковуваного доходу» він ставить 928 000 руб. (988 000 руб. - 6000 руб. - 4000 руб. - 50 000 руб.). Дана величина визначена з урахуванням суми наданого стандартного вирахування на дітей (6000 руб.) І сум доходів, частково не оподатковуваних ПДФО. Маються на увазі доходи у вигляді подарунка і одноразової матеріальної допомоги у зв'язку з народженням дочки. Нагадаємо, що не обкладаються ПДФО:
Щоб розрахувати суми зазначених доходів, що звільняються від оподаткування, а також суму стандартного податкового відрахування на дітей, А.В. Боровиков повинен заповнити листи Г1 і К1 декларації (відповідно).
Отже, в рядок 060 аркуша А платник податків переносить з пункту 5.3 довідки за формою 2-ПДФО обчислену суму ПДФО - 120 640 руб. (928 000 руб. Х х 13%), а в рядок 070 - утриману суму податку, тобто 120 640 руб. Вона береться з пункту 5.4 довідки про доходи.
Далі А.В. Боровиков наводить відомості про доходи, отриманих від А.А. Кострова в результаті продажу йому цінних паперів. У рядку 030 він указує прізвище, ім'я, по батькові (повністю) покупця цінних паперів, а в рядку 040 - суму доходу - 217 000 руб. З доходу від продажу цінних паперів ПДФО не утримувався, тому в рядках 050-070 А.В. Боровиков ставить прочерки.
Оскільки відомості про всі доходи А.В. Боровикова, оподатковуваних ПДФО за ставкою 13%, вмістилися на одній сторінці аркуша А, то підсумкові результати за всіма джерелами виплати доходів відображаються в пункті 2 цієї ж сторінки. Загальна сума доходу за вказаними джерелами виплати (рядок 080 або підпункт 2.1) склала 1 205 000 руб. (988 000 руб. + + 217 000 руб.). Цей показник згодом переноситься до рядка 010 розділу 1 декларації, що заповнюється за доходами, оподатковуваним ПДФО за ставкою 13%.
Загальна сума оподатковуваного доходу (рядок 090 або підпункт 2.2) дорівнює 928 000 руб. загальна сума податку (обчислена і утримана) - рядки 100 і 110 або підпункти 2.3 і 2.4 - 120 640 руб. Сума ПДФО, утримана податковим агентом (рядок 110 або підпункт 2.4), потім переноситься до рядка 070 розділу 1 декларації.
У рядок 020 А.В. Боровиков вписує 50 000 руб. - суму одноразової матеріальної допомоги, що не підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 8 статті 217 НК РФ.
Потім він заповнює підпункт 1.4, призначений для відображення відомостей про вартість подарунків, отриманих платником податку протягом податкового періоду від організацій або індивідуальних підприємців. Такі доходи вказуються в розділі 3 довідки за формою 2-ПДФО з кодом доходу 2720. Підпункт 1.4 А.В. Боровиков заповнює наступним чином:
- в рядку 070 він відображає загальну суму доходу у вигляді подарунка - 8000 руб .;
- рядку 080 - суму доходу, исключаемую з оподаткування на підставі пункту 28 статті 217 НК РФ, тобто 4000 руб.
На першій сторінці в рядку 001 А.В. Боровиков ставить цифру 1, так як доходи за операціями з цінними паперами він отримав від громадянина РФ (від джерела в РФ). Відзначимо, що лист З заповнюється окремо по доходах від джерел в РФ і за доходами від джерел за межами РФ.
Акції ВАТ «техгазу» не зверталися на організованому ринку цінних паперів. Тому в рядку 010 пункту 1 платник податків вказує ознака операції, відповідний купівлі-продажу цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, тобто цифру 3.
У рядок 040 А.В. Боровиков вписує прізвище, ім'я, по батькові (повністю) покупця акцій - Костров Олексій Анатолійович.
Якщо сума доходу, зазначена в рядку 050, більше суми документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цього доходу, то результатом здійсненої операції є дохід. Сума оподатковуваного доходу відображається в рядку 070. Вона розраховується як різниця між загальною сумою доходу (рядок 050) і документально підтвердженими витратами на придбання, реалізацію та зберігання цінних паперів. У рядку 070 А.В. Боровиков вказує 28 000 руб. (217 000 руб. - 189 000 руб.).
У пункті 2 листа З розраховуються підсумкові результати за всіма зроблених операціях. Для розрахунку загальної суми доходу, отриманого від операцій з цінними паперами, потрібно підсумувати показники всіх заповнених рядків 050. У рядку 080 (підпункт 2.1) А.В. Боровиков відображає загальну суму отриманого доходу - 217 000 руб.
Показник з рядка 230 (підпункт 3.3.4) А.В. Боровиков переносить в рядок 090 першої сторінки листа З декларації.
Сума документально підтверджених витрат, які приймаються до відрахуванню, вказується в рядку 100 (підпункт 2.3). Вона визначається за формулою: р. 100 = ряд. 080 - стор. 090. Отримане значення згодом враховується при розрахунку показника по рядку 040 розділу 1 (якщо платник податків є податковим резидентом РФ) або розділу 2 (якщо платник податків не є податковим резидентом РФ) декларації . А.В. Боровиков в рядку 100 відображає суму 189 000 руб.
На цьому аркуші розраховуються суми стандартних податкових вирахувань з ПДФО, на отримання яких платник податків має право в даному податковому періоді. Лист К1 заповнюється на підставі довідок про доходи за формою 2-ПДФО, отриманих у податкових агентів, та інших наявних у платника податків документів.
У пункті 1 листа К1 по рядках 010-120 працівник відображає суми доходів по місяцях податкового періоду наростаючим підсумком з початку року. При заповненні цього пункту А.В. Боровиков використовує відомості про доходи, що обкладаються ПДФО за ставкою 13%, наведені в розділі 3 довідки за формою 2-ПДФО. Суми стандартних податкових вирахувань відображені в розділі 4 довідки про доходи.
Таким же чином розраховуються показники рядків 050-110: до суми доходу, обчисленої з початку року, додається сума доходу за місяць.
Загальна сума стандартних податкових вирахувань на дітей відображається у рядку 180 (підпункт 2.4). А.В. Боровиков вказує в цьому рядку суму 6000 руб. (1000 руб. × 2 × 3 міс.).
Підсумкова сума стандартних вирахувань розраховується в рядку 220 (підпункт 2.8) листа К1. У ній А.В. Боровиков вказує 6000 руб. Цю суму він врахує при обчисленні показника по рядку 040 розділу 1 декларації.
Загальна сума витрат на придбання квартири склала 9 500 000 руб. Максимальний розмір майнового відрахування, що надається в зв'язку з новим будівництвом або придбанням на території Росії житла, обмежений сумою 2 000 000 руб. (Подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Значить, в рядок 080 А.В. Боровиков вписує суму 2 000 000 руб.
Потім в пункті 2 листа Л платник податків розраховує суму майнового податкового відрахування, що надається йому на підставі цієї декларації. Ця сума визначається з урахуванням майнового відрахування, використаного в попередні роки, а також суми відрахування, наданого податковим агентом протягом звітного періоду на підставі письмової заяви платника податків та повідомлення податкового органу, що підтверджує його право на майнове відрахування.
Оскільки А.В. Боровиков придбав квартиру без використання позикових коштів, то в рядках 130- 150, 110, 190, 220 і 240, призначених для розрахунку суми майнового відрахування по сплачених відсотках по цільових позиках (кредитам), він ставить прочерки.
в розмірі 563 600 руб. (1 349 600 руб. - 786 000 руб.). Перехідний залишок вирахування в сумі 563 600 руб. А.В. Боровиков вказує в рядку 230 (підпункті 2.10) листа Л.
Сума майнового податкового відрахування, наданого згідно з декларацією (рядок 210 або підпункт 2.8 листа Л), враховується при розрахунку показника по рядку 040 розділу 1 декларації.
В даному розділі розраховується податкова база і сума ПДФО, що підлягає сплаті (доплату) до бюджету або поверненню з бюджету, за доходами, оподатковуваним по ставці 13%. Тут А.В. Боровиков вказує:
- в рядку 010 - загальну суму доходу посилання - 1 205 000 руб. (Сума переноситься з рядка 080 аркуша А);
- рядку 020 - загальну суму доходу, що не підлягає оподаткуванню, - 54 000 руб. (Показник береться з рядка 160 аркуша Г1);
- рядку 030 - загальну суму доходу, що підлягає оподаткуванню, яка визначається за формулою: р. 030 = ряд. 010 - стор. 020. У рядок 030 А.В. Боровиков вписує суму 1 151 000 руб. (1 205 000 руб. - 54 000 руб.).
У рядку 050 визначається податкова база за рік. Вона розраховується відніманням рядки 040 з рядка 030. Якщо виходить негативний результат, то в рядку 050 ставиться нуль. А.В. Боровиков в цьому рядку ставить 0 руб. (1 151 000 руб. Посилання - 1 151 000 руб.). Отже, загальна сума ПДФО, обчислена до сплати (рядок 060), теж дорівнює нулю.
У рядок 070 з рядка 110 аркуша А переноситься загальна сума ПДФО, утримана податковими агентами, - 120 640 руб. Цю ж суму А.В. Боровиков відображає по рядку 100 «Сума податку, що підлягає поверненню з бюджету». В інших рядках розділу 1 він ставить прочерки.
Оформлення декларації за формою 3-ПДФО завершується заповненням розділу 6. У ньому відображають суми податку, що підлягають сплаті (доплату) до бюджету або поверненню з бюджету за відповідними КБК і кодами по Окатий.
А.В. Боровиков заповнює один лист розділу 6, так як ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету, утримувався одним податковим агентом (ЗАТ «Усмішка») в одному адміністративно-територіальному утворенні (тобто сплачувався до бюджету по одному коду за Окатий).
Сума ПДФО в розмірі 120 640 руб. яка підлягає поверненню з бюджету, відображається по рядку 050. Ця сума переноситься з рядка 100 розділу 1 декларації.
заключні заходи
Після того як платник податків оформив всі необхідні розділи і листи декларації, він повинен пронумерувати всі заповнені листи декларації і поставити на кожному з них свій ІПН, прізвище та ініціали. Загальна кількість сторінок в декларації вказується на першій сторінці титульного аркуша. Тут же наводиться кількість аркушів підтверджуючих документів або їх копій, доданих до декларації.
Якщо достовірність і повноту відомостей в декларації підтверджує сам платник податків, то в спеціальне поле на першій сторінці титульного аркуша він вписує цифру 1 і повторно прізвище, ім'я та по батькові не вказує. Інша ситуація - достовірність і повноту відомостей підтверджує представник платника податків (фізична особа або організація). Тоді на першій сторінці титульного аркуша вказується цифра 2, а нижче - через підрядник прізвище, ім'я та по батькові представника (керівника організації, якщо представником є юридична особа). Потім особа, що підтверджує достовірність відомостей, - сам платник податків або його представник на кожній сторінці декларації ставить свій підпис і дату підписання.
додатки:
Зразок заповненої декларації (PDF, 3114.5 Кб)