Як врахувати «платонівську» плату і транспортний податок (авансові платежі) в податкових витратах? Як відобразити плату за «Платон» на рахунках бухгалтерського обліку? Якими документами можна підтвердити відрахування транспортного податку на «платонівську» плату?
Таким чином, пільга (відрахування) з транспортного податку надається платникам податків транспортного податку у зв'язку зі сплатою ними щодо транспортних засобів, що мають дозволену максимальну масу понад 12 тонн, плати в рахунок відшкодування шкоди.
А чи потрібно сплачувати авансові платежі з транспортного податку щодо таких транспортних засобів (великих вантажівок)?
Зазначені правила встановлюють, зокрема, порядок справляння зазначеної плати, порядок повернення власнику (власнику) транспортного засобу грошових коштів, а також порядок інформаційної взаємодії власника (власника) транспортного засобу та оператора системи справляння плати.
Облік в складі витрат транспортного податку і «платонівської» плати
Тобто до складу податкових витрат буде включатися не вся «платонівська» плата цілком, а в частині перевищення суми транспортного податку, обчисленого по великих вантажівок, за який вона внесена (п.48.21 ст.270 НК РФ - для компаній на ОСН, пп.37 п.1 ст.346.16 НК РФ - для «спрощенців», пп.45 п.2 ст.346.5 НК РФ - для платників ЕСХН).
Таким чином, у компаній можливі наступні ситуації:
- сума транспортного податку (авансового платежу), розрахованого без вирахування плати, менше суми «платонівської» плати.
Авансовий платіж з транспортного податку склав 100 рублів, а «платонівська» плата - 120 рублів. У цьому випадку компанія має право включити за підсумками I кварталу, півріччя і 9 місяців в податкові витрати 20 рублів.
- сума транспортного податку (авансового платежу), розрахованого без вирахування плати, більше суми «платонівської» плати.
Авансовий платіж з транспортного податку склав 120 рублів, а «платонівська» плата - 100 рублів. У цьому випадку компанія за підсумками I кварталу, півріччя і 9 місяців не врахує різницю в частині перевищення транспортного податку над «платонівської» платою. І тільки за підсумками року включить до податкових витрат 20 рублів.
Тобто в даній ситуації (великовантажних зареєстровані на лізингодавця), а не на лізингоодержувача, лізингодавець не має права зменшити транспортний податок на суму «платонівської» плати за большегруз.
У «прибуткових» витратах врахувати можна тільки фактично сплачену суму транспортного податку (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, п.48.21 ст.270 НК РФ, п.2 ст.362 НК РФ). Це означає, що не можна одночасно врахувати в податкових витратах і суму нарахованого транспортного податку, і відрахування по «платонівської» платі.
Таким чином, «платонівська» плата зменшує прибуток тільки в частині перевищення транспортного податку, а не в повному обсязі.
У тому випадку, якщо транспортний засіб надається в оренду, то власник транспортного засобу нарахує і визнає в повній сумі транспортний податок, а орендар нарахує і сплатить «платонівську» плату і врахує її в складі інших витрат.
Відображення транспортного податку та плати «Платон» в бухгалтерському обліку
Таким чином, перерахована попередня оплата грошових коштів оператору «Платона» відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Відповідно до п.16 ПБО 10/99 витратами визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна ). З огляду на це, сума «платонівської» плати, що підлягає сплаті економічним суб'єктом, в бухгалтерському обліку визнається витратою.
Це означає, що нарахована оператором ТОВ «РТІТС» плата за проїзд в повній сумі включається до складу витрат по звичайних видах діяльності в періоді нарахування оператором плати за проїзд (п.18 ПБО 10/99).
При відображенні в бухгалтерському обліку транспортного податку, належного до сплати в бюджет за підсумками податкового періоду, в кредит рахунку обліку розрахунків з бюджетом відноситься сума такого податку за вирахуванням фактично сплаченій в даному податковому періоді суми «платонівської» плати.
Авансові платежі з транспортного податку за великовантажних, за які сплачено «платонівська» плата, в бухгалтерському обліку не відображаються.
Тобто щодо великих вантажівок, за якими сплачується «платонівська» плата, транспортний податок відбивається на рахунках бухгалтерського обліку за підсумками року і в частині перевищення транспортного податку, нарахованого за підсумками календарного року, над нарахованої протягом цього періоду платою за проїзд.
На рахунках бухгалтерського обліку дані операції будуть відображатися наступними бухгалтерськими записами:
Дебет 76 «Розрахунки з оператором ТОВ« РТІТС »
Примітка.
Бухгалтерські записи вирахувано у відношенні до великих вантажівок, за якими перераховується «платонівська» плата. Відносно решти транспортних засобів як і раніше сплачуються авансові платежі (якщо Законом суб'єкта РФ передбачено такий порядок), які відображаються щоквартально на рахунках бухгалтерського обліку (в останній місяць звітного кварталу).
Тому компанія може використовувати іншу схему бухгалтерських записів.
Як вже було зазначено, з метою обчислення податку на прибуток «платонівська» плата враховується в складі інших витрат з урахуванням обмежень, передбачених п.48.21 ст.270 НК РФ.
Припустимо, що сума розрахованих авансових платежів по великовантажним (сума визначається виключно для розрахунку податкових зобов'язань, але не відбивається на рахунках бухгалтерського обліку) склала 5 000 рублів.
А самі авансові платежі з транспортного податку компанія не включає до складу податкових витрат, оскільки авансові платежі являють собою попередні платежі, сплата яких передбачена протягом податкового періоду (п.3 ст.58 НК РФ), а значить врахувати їх на підставі п.1 ст.264 НК РФ не можна.
Тобто на кожне останнє число 3 місяці I, II і III кварталу «платонівську» плату, можна врахувати у витратах в частині, що перевищує авансовий платіж з транспортного податку, обчислений за цей же вантажівка і за цей же квартал.
За підсумками року транспортний податок сплачується в такому порядку:
- якщо сума «платонівської» плати перевищує обчислений транспортний податок, то транспортний податок не сплачується, а різниця не є переплатою з податку;
- якщо сума «платонівської» плати менше обчисленого транспортного податку, то транспортний податок сплачується в регіональний бюджет на суму різниці.
Як бачимо, при будь-якому варіанті, бюджет не страждає.
Документальне підтвердження вирахування транспортного податку
Оператор щодо кожного зареєстрованого великовантажам в реєстрі системи справляння плати веде персоніфіковану запис власника (власника) транспортного засобу, що містить наступну оновлювану не менше ніж один раз на добу інформацію по кожному транспортному засобу власника (власника):
- маршрут, пройдений транспортним засобом;
- планований маршрут;
- час і дата руху транспортного засобу автомобільними дорогами загального користування федерального значення відповідно до маршрутної картою;
- операції по внесенню власником транспортного засобу плати оператору із зазначенням її розміру, а також дати і часу надходження;
- інші операції.
Для того щоб визнати витрати з метою обчислення податку на прибуток необхідно мати в наявності документальне підтвердження витрат (п.1 ст.252 НК РФ).
Таким чином, відрахування транспортного податку на «платонівську» плату застосовується виходячи з розміру плати тільки за фактично пройдений великих вантажівок маршрут.
Які звіти повинен мати бухгалтер при відображенні в обліку «платонівської» плати?
Виписка операцій з системи справляння плати «Платон».
У виписці наводиться така інформація:
- власник ТЗ, розрахункова запис, період, ким складена виписка (ТОВ «РТІТС», ІПН 7704869777, ОГРН 1147746841340), дата і час складання виписки;
- розмір плати в рахунок відшкодування шкоди, завданої автомобільним дорогам загального користування федерального значення транспортними засобами, що мають дозволену максимальну масу понад 12 тонн (руб.)
3,73 руб. / Км, коефіцієнт 0,41
Наприклад, 4 975,311 км.
Розмір плати, яка підлягає внесенню при русі великовантажам по планованому маршруту, вказується в маршрутній карті або розраховується за допомогою системи справляння плати на підставі даних, отриманих від бортового пристрою або стороннього бортового пристрою в автоматичному режимі.
Розрахунок виглядає наступним чином:
3,73 руб. / Км х 0,41 х 4 975,311 км = 7 608,51 руб.
При цьому розрахунок враховує суми за скасованими маршрутним картам і виробленим коректувань нарахувань по бортовим пристроїв.
Виписка необхідна для відстеження стану розрахунків по «платонівської» платі.
У ній немає інформації про дати руху, номерах великих вантажівок.
Для цього необхідно через особистий кабінет компанії замовити деталізацію операцій за датою проїзду.
Деталізація операцій за датою проїзду.
У цьому звіті наводяться такі дані:
Номер розрахункової записи, баланс, кількість великих вантажівок і потім деталізація операцій в розрізі дат і великих вантажівок.
Де власник (власника) транспортного засобу може отримати таку інформацію?
Інформаційна взаємодія власника та оператора здійснюється за допомогою використання наступних каналів обслуговування:
- центри інформаційної підтримки користувачів;
- інформаційний ресурс системи справляння плати, розміщений в інформаційно-телекомунікаційній мережі Інтернет (www.platon.ru), і особистий кабінет власника (власника) транспортного засобу, що забезпечує надання власнику (власнику) транспортного засобу інформації, що міститься в персоніфікованої записи власника (власника) транспортного кошти, що включає розрахункову запис (розрахункові записи);
- центр інформаційної підтримки користувачів, що представляє собою комплекс технічних засобів без персоналу, що забезпечує в тому числі можливість реєстрації в системі справляння плати та внесення плати власником (володільцем) транспортного засобу.
Відображення в декларації з транспортного податку «платонівської» плати
Рядки податкової декларації заповнюються в такому порядку:
- рядок 280 - 40200 (код вирахування «платонівської» плати);
- рядок 290 - відрахування щодо кожного транспортного засобу, що має дозволену максимальну масу понад 12 тонн, зареєстрованого в реєстрі (сплачена «платонівська» плата, але не більше нарахованих сум за системою «Платон»);
У разі якщо при застосуванні податкового відрахування, передбаченого п.2 ст.362 НК РФ, сума транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету, приймає негативне значення, то сума податку приймається рівною нулю (п.2 ст.362 НК РФ).
За кодом рядка 300 вказується сума транспортного податку, обчислена за підсумками податкового періоду платниками податків-організаціями щодо кожного транспортного засобу.
У разі наявності податкового вирахування, сума обчисленого податку зменшується на суму податкового вирахування, зазначеного по рядку 290.
Код рядка 300 = код рядка 190 - код рядка 230 або;
Код рядка 300 = код рядка 190 - код рядка 250 - код рядка 270 або;
Код рядка 300 = код рядка 190 - код рядка 290 або;
Код рядка 300 = код рядка 190 - код рядка 250 - код рядка 270 - код рядка 290.