1) Яким чином виправити податкову накладну, виписану за першою подією при отриманні передоплати від покупця-резидента за товар, який імпортовано платником ПДВ для продажу на території України, в разі якщо код УКТ ЗЕД змінено в момент митного оформлення?
2) Чи потрібно в даному випадку виписувати розрахунок коригування до такої податкової накладної та нову податкову накладну?
Податковий Кодекс передбачає проведення перерахунку податкових зобов'язань з ПДВ, якщо після постачання товарів / послуг:
• здійснюється будь-яка зміна компенсації їх вартості, в тому числі зміна номенклатури, перегляд цін, повернення товарів; або
• при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг.
• виписати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, виписаної на першу подію за операцією з постачання імпортованих товарів; і
• виписати іншу податкову накладну на товари, що імпортуються, в якій вказати вірні коди УКТ ЗЕД, зазначені в належним чином оформленої вантажної митної декларації.
Ми (експерти EBS) не згодні з вищевикладеними висновками податкових органів, і вважаємо, що у платника податків немає підстав виписувати нову податкову накладну. Разом з тим, платник податків-продавець має право виписати розрахунок коригування до податкової накладної, оскільки зміна / уточнення коду УКТ ЗЕД може розглядатися як зміна номенклатури товару.
Отже, в такому разі платник податків-продавець не виписує нову податкову накладну, а виписує тільки один розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, в якому будуть відображені:
• зі знаком мінус податкові зобов'язання з номенклатурним переліком, який містить коди УКТ ЗЕД, які були вказані в податковій накладній, виписаній на суму передоплати;
• зі знаком плюс податкові зобов'язання з номенклатурним переліком, який містить змінені (нові) коди УКТ ЗЕД відповідно до оформленою митною декларацією.
Що ж робити, якщо продавець все ж виписав нову податкову накладну? Ми вважаємо, що є ризики визнання такої податкової накладної недійсною, а у покупця, який відбив ПДВ у складі податкового кредиту, може виникнути суперечка з податковими органами.
Покупець може скористатися положеннями статті 201.10 ПКУ та має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на продавця, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До скарги подаються копії розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів / послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів / послуг.
Але ми розуміємо, що подання такої скарги може в подальшому вплинути на бізнес-відносини між контрагентами, і не кожен покупець погодиться таким чином зберегти ПДВ у складі податкового кредиту.