Глава 1. Зниження господарюючими суб'єктами податкових платежів
1.1. Поняття зниження податкових платежів.
1.3. Причини зниження податкових платежів.
1.4. Класифікація видів зниження податкових платежів.
1.5. Ставлення державних органів до політики мінімізації податкових платежів, що реалізовується господарюючими суб'єктами.
Глава 2. Теоретичні основи податкового планірвоанія
2.1. Місце податкового планування в економічній теорії.
2.2. Сутність, принципи, елементи та етапи податкового планування
2.3. Класифікація видів податкового планування.
Глава 3. Державне регулювання податкового планування
3.1. Нормативно-правове регулювання податкового планування в Російській Федерації.
3.2. Міжнародна практика державного регулювання податкового планування.
Глава 4. Обмеження податкового планірвоанія
4.1. Законодавчі обмеження.
4.2. Адміністративне вплив.
4.3. Судові механізми боротьби з незаконним ухиленням від сплати податків.
Глава 5. Податкове планування у підприємницькій діяльності
5.1. Вибір форми здійснення діяльності.
5.2. Вибір місця і інших особливостей здійснення діяльності ..
5.3. Застосування судової практики для цілей податкового планування
5.4. Застосування спеціальних податкових режимів.
5.5. Договірна політика господарюючого суб'єкта.
5.6. Облікова політика організації.
5.7. Застосування податкових пільг.
5.8. Використання прогалин і неясностей в законодавстві.
5.9. Отримання офіційних роз'яснень податкових органів.
5.10. Документальне оформлення господарських операцій для цілей оподаткування.
Глава 1. Зниження господарюючими суб'єктами податкових платежів
Поняття зниження податкових платежів
"Зменшення податків", "відхід від податків", "ухилення від податків", "уникнути податків", "обхід податків", "мінімізація податків", "податкова оптимізація", "податкова вигода", "податкове планування" тощо - саме так називають в пресі, в офіційній та публіцистичній літературі явище, яке отримало свій розвиток одночасно з руйнуванням радянської системи економіки і формуванням сучасної російської податкової системи.
Зниження податкових платежів (податкова мінімізація) в загальному сенсі слова - це ті чи інші цілеспрямовані дії платника податків, які дозволяють останньому уникнути або в певній мірі зменшити його обов'язкові виплати до бюджету, вироблені ним у вигляді податків, зборів, мит та інших платежів.
- це активні, вольові та усвідомлені дії;
- ці дії прямо направлені на зниження розміру сум податку.
Тобто при зниженні податкових платежів, платник податків діє цілеспрямовано, робить певні дії, використовуючи ті чи інші формальні і змістовні способи, результатом яких буде податкова економія. Іншими словами, суб'єкт розглянутих нами відносин повинен діяти умисно, заздалегідь усвідомлюючи характер своїх дій, бажаючи настання певного результату і свідомо допускаючи його. Намір в діях платника податків, спрямований на зниження податкових платежів - основна складова зменшення податків (податкової мінімізації).
У зв'язку з цим необхідно відзначити, що самі по собі ненавмисні, необережні дії (наприклад, через недбалість, недосвідченість чи лічильної помилки відповідних працівників) спричинили за собою зниження податкових виплат не можуть розглядатися в якості ухилення (уникнення) від податків, хоча за чинним податковим законодавству платник податків в цьому випадку не звільняється від фінансових санкцій, передбачених законодавством.
Зниження податкових платежів необхідно розглядати як двоїсте явище. Тяжкість податкового тягаря, наявність досить широкого спектру способів і форм податкового контролю з боку держави, призводить до того, що платник податків будь-якими способами, в тому числі і незаконними, прагне заощадити на податках, а діяльність виконавчих органів держави, в свою чергу, спрямована, перш за за все, на виявлення таких випадків "податкової економії".
Тобто, зниження податкових платежів з одного боку - це прагнення платника податків уникнути податку, а з іншого - прагнення держави не допустити скорочення надходження податкових сум в казну. Зниження податкових платежів це процес, обов'язковими учасниками якого є платник податків і держава з притаманними їм специфічними цілями, які обумовлені інтересами, потребами і завданнями кожної сторони.
Прагнення уникнути податків є своєрідна реакція на будь-які фіскальні заходи держави. Однак в якійсь мірі ця реакція представляється природною, оскільки обумовлена спробою власника так чи інакше захистити своє майно, капітал і доходи від будь-яких посягань, навіть від тих, які освячені Законом. Захист свого майна, в тому числі і від держави, є найсильнішою мотивацією в діяльності будь-якої людини. Причому, дана мотивація практично не залежить від ступеня його законослухняності: негативні емоції виникають незалежно від волі і бажання людини. Припускати інше, означає недооцінку й заперечення існуючої реальності.
Поки є держава, поки є приватна власність - державі буде вимагатися фінансування за рахунок цієї власності у вигляді податків (інших достатніх джерел для цього практично не існує), а власники цих джерел, тобто платники податків, будуть цьому протистояти за допомогою спроб зменшити своє податкове навантаження.
Прагнення платника податків скоротити відрахування в бюджет, природно, викликає відповідну реакцію держави. Як і платник податків, головним прагненням якого є зберегти частину своєї власності, яка підлягає вилученню державою, останнє також змушене захищати свої фінансові інтереси і протидіяти ухиленню від сплати податків. Будь-які спроби платників податків, так чи інакше, знизити податковий тягар, стикаються з досить активною протидією державних фіскальних і правоохоронних органів (податкових органів, органів МВС та ін.).
Так, на користь платників податків було встановлено, що пеня на недоїмку по податках не нараховується, якщо несплата сталася в результаті виконання платником податків письмових роз'яснень податкових органів.
При проведенні камеральних перевірок податкові органи мають право витребувати пояснення при виявленні в податковій звітності помилок. Додаткові документи можуть витребувати тільки в разі застосування податкових пільг, застосування права на відшкодування ПДВ і здійсненні платежів за використання природних ресурсів. В інших випадках податкові органи не вправі витребувати будь-які додаткові відомості та документи.
Проти платників податків, зокрема, було встановлено, що штрафи з податків щодо організацій та індивідуальних підприємців стягуються в позасудовому порядку. Більш того, в разі несплати пені і штрафів податкові органи мають право призупинити операції по рахунках в банках. У разі активної протидії платника податків проведенню у нього заходів податкового контролю термін давності притягнення до податкової відповідальності продовжується.
Разом з тим представляється, що навіть застосування найбільш репресивних заходів по відношенню до платників податків, які прагнуть зменшити свої податкові платежі не дасть очікуваного результату і не призведе до того, що все перестануть ухилятися від сплати податків і почнуть справно платити податки. Рішення проблеми зменшення податків повинне здійснюватися за допомогою детальної, більш чіткої регламентації податкових відносин на рівні законодавства.
Адже в підсумку все залежить від конкретних дій платника податків в своєму прагненні "заощадити" на податках і, врешті-решт, від оцінки цих дій, даної Законом. Іншими словами мова йде про визначення правових меж дозволеного і недозволеного в цій сфері. Так, якщо Закон не визнає дії платника податків щодо захисту своєї власності протизаконними, то платник діє легально, хоча б до тих пір, поки це Закон не скасований або не змінений.
Отже, неприпустимо встановлення відповідальності за такі дії платника податків, які, хоча і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використанні представлених платникові податків законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і відповідно - оптимального платежу ".
Таким чином, виходячи з позиції Конституційного суду РФ законні дії платника податків, спрямовані на зменшення податків, не повинні спричинити за собою застосування до нього будь-яких видів відповідальності.