Компанії, що займаються оптовими поставками, часто, пропонують своїм покупцям знижки. При цьому знижки можуть поширюватися і на вже доконаний відвантаження. І тут вкрай важливо все правильно оформити, щоб при податковій перевірці не зіткнутися з донарахуваннями і штрафами.
Один з ефективних способів привернути клієнтів і збільшити обсяг продажів - надати їм знижку. У практиці найбільш поширена знижка, що надається за досягнення певного обсягу закупівель. Знижки можуть бути різними. У цій статті ми розглянемо знижки, що впливають на ціну товару. Відразу обмовимося, що такі знижки не можна застосовувати до продовольчих товарів. Відповідно, в статті ми будемо виходити з того, що предметом знижок, що зменшують ціну, є непродовольчі товари.
Отже, знижки можуть зменшувати ціну товару, який вже було відвантажено або ціну товару, який буде реалізований згодом (наприклад, при досягненні певного обсягу закупівель ціна наступних відвантажень ціна знижується на 3 відсотки). В останньому випадку все досить просто: відвантаження буде здійснюватися відразу за заниженою ціною, тобто ціна в товарною накладною і рахунку-фактурі буде вказуватися вже з урахуванням знижки. Очевидно, що такий варіант надання знижок ніяких подальших коригувань в обліку і документах не вимагає. Відповідно, і не виникає витрати у вигляді знижок у продавця, і доходу - у покупця.
ПДВ і рахунки-фактури
А от у випадку знижок на «доконаний» відвантаження (ретро-знижки), ситуація складніша. Оскільки спочатку ПДВ був обчислений з ціни «до знижки», виникає питання: чи потрібно зменшувати раніше обчислений ПДВ і подавати уточнену декларацію з ПДВ за той період?
Ні не потрібно. А коригування в частині ПДВ-зобов'язань буде досягнута шляхом застосування вирахування. Згідно з пунктом 13 статті 171 НК РФ різницю між податком, обчисленим до надання знижки, і податком, обчисленим після надання знижки, продавець має право прийняти до відрахування. При цьому продавець, «скидає» ціну на раніше відвантажений товар, повинен буде скласти коригувальний рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Цей документ і буде підставою для відрахування у продавця (п. 10 ст. 172 НК РФ). Відповідно, коригувальний рахунок-фактура підлягає реєстрації в книзі покупок.
єдиний коригувальний
Часто буває, що знижка поширюється відразу на кілька поставок, здійснених в минулих періодах. В цьому випадку складати окремо до кожної «доконаний» постачання коригувальний рахунок-фактуру не потрібно. Податкове законодавство допускає складання єдиного коректування рахунки-фактури (п. 5.2. Ст. 169 НК РФ). У такій ситуації в Коригувальний рахунку-фактурі слід вказувати номери і дати всіх рахунків-фактур через кому.
В єдиному Коригувальний рахунку-фактурі, зокрема, має бути вказано:
Відновлення ПДВ у покупця
Розглянемо дії покупця, який отримав ретро-знижку. Перед тим, як отримати знижку, покупець оприходував товар, а «вхідний» ПДВ прийняв до відрахування. Через деякий час їм отримана знижка, яка зменшує ціну раніше придбаного товару. ПДВ, що відповідає цій знижці, покупець повинен відновити (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Відновлення ПДВ проводиться покупцем в податковому періоді, на який припадає найбільш рання з наступних дат:
- дата отримання покупцем первинних документів на зміну в бік зменшення вартості придбаних товарів;
- дата отримання покупцем коректування рахунки-фактури.
«Перетворення» знижки в аванс
Важливе значення має те, чи був сплачений товар покупцем на момент надання знижки. Якщо знижка надана після того, як покупець повністю сплатив товар, постачальник:
Чиновники вважають, що включити суму «авансу» в податкову базу по ПДВ потрібно в тому періоді, коли відбулося зменшення вартості поставлених товарів (робіт, послуг). Адже саме тоді утворилася переплата. А за загальним правилом база по ПДВ визначається по найбільш ранній з дат: день відвантаження або день оплати (часткової оплати).
Податковий облік у продавця
Надання знижок веде до необхідності внесення змін до частини податку на прибуток у продавців. Як їм відобразити ретроскідку в податковому обліку?
Таким чином, продавець відобразить знижку в податковому обліку в складі позареалізаційних витрат як збиток минулих податкових періодів, виявлений в поточному звітному (податковому) періоді.
Податковий облік у покупця: «уточненка» або ризики?
Але міняти покупну вартість можна тільки по тих товарах, які до моменту отримання знижки знаходяться на складі покупця, тобто по товарах, які ще не списані з обліку. Або якщо надання знижки і реалізація відбулися в одному звітному періоді. У цих ситуаціях зміна даних про вартість покупки не спричинить за собою складання уточненої декларації з податку на прибуток, адже дані товари ще не потрапили в «видаткову» частина. А якщо і потрапили, то компанія до складання декларації з податку на прибуток, може без особливих складнощів скорегувати дані.
А якщо знижка отримана після того, як завершився звітний період, в якому «знижкові» товари були продані? Відносно даної ситуації ясності, на жаль, немає.
З одного боку, компанія начебто повинна подати уточненку з податку на прибуток за період реалізації товарів, адже в первинну декларацію потрапили дані до зменшення ціни. Але з іншого боку, уточнену декларацію компанії зобов'язані подавати лише в разі вчинення помилок і спотворень. Говорити про те, що в момент списання вартості витрат компанія зробила помилку або спотворення не зовсім коректно, адже на той момент вона діяла строго в відповідність з наявними документами про вартість.
У той же час є усні роз'яснення окремих чиновників з Мінфіну, які вважають, що покупець може включити суму знижки у позареалізаційні доходи поточного періоду, навіть якщо на це від постачальника знижка змінює ціну поставлених товарів. Такі консультації можна зустріти в деяких ЗМІ та на семінарах. Даний спосіб, безумовно, зручний для компаній. А для деяких компаній, що має величезний асортимент товарів, можливо, є єдино можливим. Адже при регулярних знижки на різні асортименти товарів, досить складно відстежити, до якої саме «пішла» одиниці товару відноситься знижка.
Крім того, що цей варіант зручний, він ще й вигідний. Адже тоді не доведеться доплачувати податок за уточненою декларацією і платити пені. Однак немає гарантії, що інспектори при перевірці підтримають такий спосіб обліку. Усні роз'яснення чиновників, як то кажуть, «до справи не пришиєш».
Таким чином, кожна організація, з урахуванням наявних ризиків, самостійно приймає рішення про те, як їй вчинити.
експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"