Резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру
Також в характеристиці рахунку з'явилася нова кореспонденція по дебету з рахунками з обліку відповідних зобов'язань або кредиторської заборгованості в разі повного або часткового при знання зобов'язань некредитного характеру. Таке нововведення дозволяє виплачувати суми по набрав чинності зобов'язаннями некредитного характеру за рахунок сформованого раніше резерву.
Умовні зобов'язання некредитного характеру
Рахунок 91318 «Умовні зобов'язання некредитного характеру» зберіг свою назву, і на ньому як і раніше враховуються:
- належні до сплати суми за неврегульованим на звітну дату в претензійному чи іншому досудовому порядку спорів, а також по які завершеним на звітну дату судових розглядів, в яких кредитна організація виступає відповідачем і рішення по яких можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди (вартість майна, що підлягає відчуженню на підставі пред'явлених до кредитної організації претензій, вимог третіх осіб), відповідно до надійшли в кредитну організацію документами, в тому числі від судових і на лігво органів;
- суми по які дозволені на звітну дату розбіжностей по сплаті неустойки (пені, штрафів) відповідно до укладених договорів або нормами законодавства Російської Федерації;
- суми, що підлягають сплаті при продажу або припинення будь-якого напрямку діяльності кредитної організації, закриття підрозділів кредитної організації або при їх переміщенні в інший регіон на підставі проведених кредитною організацією розрахунків відповідно до зобов'язань перед кредиторами за невиконаним договорами і (або) перед працівниками кредитної організації в зв'язку з їх майбутнім звільненням;
- суми, що підлягають сплаті за іншим умовними зобов'язаннями некредитного характеру.
Характеристика рахунку 91 318 доповнена наступними уточненнями: «Умовне зобов'язання некредитного характеру виникає у кредитної організації внаслідок минулих подій її фінансово-господарської діяльності, коли існування у кредитної організації зобов'язання на щомісячну звітну дату залежить від настання (ненастання) одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються кредитною організацією .
Критерії суттєвості сум умовних зобов'язань некредитного характеру визначаються кредитною організацією самостійно і затверджуються в обліковій політиці. Резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру на позабалансових рахунках з обліку умовних зобов'язань некредитного характеру не відображаються.
За дебетом рахунку в кореспонденції з рахунком 99998 повністю списуються суми умовних зобов'язань некредитного характеру при створенні резерву - оціночні зобов'язання некредитного характеру, а також суми умовних зобов'язань некредитного характеру при припиненні їх визнання ».
Якщо раніше резерв створювався по відбитим на позабалансових рахунках умовними зобов'язаннями некредитного характеру, то після вступу в силу Вказівки № 2800-У умовні зобов'язання некредитного характеру і резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру враховуються незалежно один від одного. Одноразово в балансі може бути відображений тільки один залишок - або за рахунком 91318, або за рахунком 61501.
Виникає питання: коли умовне зобов'язання некредитного характеру має бути відображено по позабалансовому рахунку 91318 і в який момент воно стає оцінним зобов'язанням і відображається за балансовим рахунком 61501?
Для відповіді на нього має сенс використовувати підходи, пропоновані МСФЗ (IAS) 37 «Резерви, умовні зобов'язання і непередбачені активи», який визначає резерв як зобов'язання з невизначеним строком або зобов'язання невизначеною величини. При цьому під зобов'язанням розуміється існуюче зобов'язання підприємства, що виникає внаслідок минулих подій, врегулювання якого, як очікується, призведе до вибуття з підприємства ресурсів, що містять економічні вигоди. Умовне зобов'язання розкривається, якщо відсутність існуючого зобов'язання на кінець звітного періоду здається більш ймовірним, ніж його наявність, якщо можливість вибуття ресурсів, що містять економічні вигоди, не представляється малоймовірним.
Таким чином, умовне зобов'язання некредитного характеру відбивається на рахунку 91318 при виконанні двох умов:
- зобов'язання має бути істотним (критерій суттєвості закріплюється в обліковій політиці);
- зобов'язання має залежати від настання (ненастання) одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються кредитною організацією (визначається на підставі професійного судження кредитної організації).
Умовне зобов'язання некредитного характеру списується з рахунку 91318 в разі припинення визнання, а також при створенні резерву - оцінного зобов'язання некредитного характеру.
У яких же випадках створюється резерв?
Відповідно до стандарту МСФЗ (IAS) 37 резерв повинен визнаватися у випадках, коли:
- у підприємства є існуюче зобов'язання (юридичне або конклюдентное), що виникло в результаті якого-небудь минулого події;
- представляється можливим, що для врегулювання зобов'язання вибуття ресурсів, що містять економічні вигоди;
- можливо привести достовірної попередньої оцінки величини зобов'язання.
Якщо ці умови не виконуються, резерв визнаватися не повинен. Для того щоб зобов'язання вважалося відповідним критеріям визнання, недостатньо наявності одного існуючого зобов'язання, необхідна достатня ймовірність вибуття ресурсів, що містять економічні вигоди, для врегулювання цього зобов'язання (на практиці висока ймовірність оцінюється значенням 50%).
Резюмуючи викладене, вважаємо, що внутрішніми документами кредитної організації повинні бути врегульовані такі питання щодо застосування Вказівки № 2800-У:
- визначено порядок виявлення та оцінки умовних зобов'язань некредитного характеру;
- визначені в обліковій політиці критерії суттєвості за умовними зобов'язаннями некредитного характеру;
- визначено порядок виявлення та оцінки резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру.
Кредитна організація може зафіксувати в своїх внутрішніх нормативних документах наступний порядок бухгалтерського обліку умовних і оціночних зобов'язань некредитного характеру. Визнання істотного умовного зобов'язання некредитного характеру в сумі, визначеній відповідно до методики оцінки, прийнятої в кредитній організації:
- Дт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису»
- Кт 91318 «Умовні зобов'язання некредитного характеру».
Припинення визнання умовного зобов'язання некредитного характеру в зв'язку з його несуттєві або в зв'язку зі створенням резерву - оцінного зобов'язання некредитного характеру:
- Дт 91318 «Умовні зобов'язання некредитного характеру»
- Кт 99998 «Рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису».
Визнання оціночного зобов'язання некредитного характеру в сумі, визначеній відповідно до методики оцінки, прийнятої в кредитній організації, а також його донарахування в разі, якщо сума присудженої неустойки більше резерву - оцінного зобов'язання:
- Дт 70606 «Витрати», символ 27309 «Відрахування в резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру» Кт 61501 «Резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру».
Кореспонденція на суму коригування резерву - оцінного зобов'язання некредитного характеру при його відновленні: Дт 61501 «Резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру»
- Кт 70601 «Доходи», символ 17307 «Доходи від відновлення сум резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру».
При набрання законної сили рішенням суду про виплату неустойки в законну силу кореспонденція на суму залишку по особовому рахунку 61501: Дт 61501 «Резерви - оціночні зобов'язання некредитного характеру»
- Кт 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Повернутися до списку статей