Відмовити у звільненні від сплати ПДВ податківці можуть з різних причин, аж до надуманих. Але відмова в наданні пільги з формальних причин може бути з легкістю оскаржений в судовому порядку. Арбітражну практику з питань відмов у звільненні від сплати ПДВ для БУХ.1С розглянув експерт з оподаткування Ігор Кармазін.
Податкові органи досить неохоче підходять до надання бізнесменам податкових пільг. Особливо, коли мова заходить про пільги по ПДВ. Позбавлятися додаткового джерела заробітку бюджет не бажає. І коли підприємці заявляють своє законне право на пільги, їх неминуче чекає скрупульозна перевірка. Звільнення від сплати ПДВ - не виняток, тому будьте готові.
Головні умови звільнення від ПДВ
Відповідно до закону, організації та підприємці мають право на звільнення від обчислення і сплати ПДВ, якщо за три місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку не перевищила два мільйони рублів (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Для цього вони повинні подати до податкової інспекції письмове повідомлення і документи, які підтверджують право на таке звільнення. Зазначені повідомлення і документи подаються не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення.
Іншими словами, законом встановлено повідомний порядок реалізації права на звільнення від виконання обов'язків платника податків ПДВ. Дане право повністю залежить тільки від волевиявлення самого платника. Фіскали не можуть перешкодити цьому праву, якщо платник не перевищує законний ліміт виручки.
При цьому арбітражні суди сходяться на думці, що звільнення направлено на зниження податкового тягаря щодо платників податків, що мають незначні обороти по реалізації товарів, що обкладаються ПДВ.
Головним і єдиним умовою для реалізації права на застосування звільнення є відповідність розміру виручки граничному рівню. А можливість застосування звільнення обумовлена проходженням операцій, які в силу їх невеликого обсягу не мають значення для цілей справляння ПДВ.
Суд пояснив, що в загальному випадку організації та ВП отримують право на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ при дотриманні ряду обов'язкових умов. До таких умов належить подача повідомлення (документів) в інспекцію і відповідність розміру виручки платника податків граничного рівня.
В даному ж випадку підприємець заяву про право на застосування звільнення від обчислення і сплати ПДВ не подавав ні при проведенні податкової перевірки, ні на стадії подачі скарги в вищестоящий податковий орган. Чи не представив він таке повідомлення навіть при розгляді справи в суді першої інстанції.
При таких обставинах рішення про донарахування податку було визнано судом обґрунтованим.
Порушення строку подання повідомлення про звільнення від ПДВ
Як ми вже говорили, в цілях реалізації права на звільнення від сплати ПДВ, податківців слід повідомити не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ви збираєтеся використовувати право на звільнення.
Буває, що платники не вкладаються в цей термін і подають повідомлення зі значним запізненням. З точки зору податківців, таке порушення термінів може послужити цілком достатньою підставою для донарахування податку та відмову в пільзі. Просто тому, що в законі вказано конкретний термін подання повідомлення, порушувати який платники не мають права. Але що стосується арбітражних судів, то вони не вважають прострочення повідомлення істотним порушенням.
Тому особам, які фактично використовували право на звільнення від сплати ПДВ, не може бути відмовлено в праві на таке звільнення лише з мотивів прострочення подання відповідного повідомлення. Те ж саме справедливо і для випадків несвоєчасного подання відповідного повідомлення про продовження використання права на звільнення.
Повідомлення за результатами контрольних заходів
Про свого обов'язку щодо дотримання повідомного порядку платники можуть дізнатися вже в ході податкової перевірки і за її результатами. Тобто, коли податківці вже виявили факт прострочення повідомлення і залучили платника до відповідальності (донарахували податок).
Однак, як свідчить арбітражна практика, ця обставина не позбавляє платників прав на пільгу по ст. 145 НК РФ.
ВАС РФ вказав, що для випадків, коли про необхідність сплати ПДВ підприємцю стає відомо за результатами перевірок, проведених інспекцією, порядок реалізації права на звільнення від сплати ПДВ законом не передбачений. Але в той же самий час відсутність встановленого порядку не означає, що зазначене право не може бути реалізовано підприємцем. На підставі цього рішення про донарахування ПДВ було визнано незаконним.
Суд пояснив, що порядок реалізації права на звільнення від сплати ПДВ для випадків, коли про необхідність сплати ПДВ підприємцю стає відомо за результатами перевірки, НК РФ не передбачено. Неподання такої заяви в рамках перевірки не повинно позбавляти підприємця відповідного права. Судом встановлено, що всі умови для реалізації права на застосування звільнення від сплати ПДВ платником були дотримані. У зв'язку з цим зазначене право може бути реалізоване підприємцем до прийняття вищим податковим органом рішення за апеляційною скаргою.
Довід податкового органу про неподання із заявою документів, зазначених в п.3 і 6 статті 145 НК РФ, також був відхилений судом. Суд вказав, що отримання підприємцем доходу понад два мільйони рублів за кожні три послідовних календарних місяці в ході перевірки не встановлено. Отже, уклав суд, рішення інспекції про донарахування ПДВ слід вважати незаконним.
Чи не перешкоджає отриманню пільги і встановлення в ході перевірки факту подання платником декларацій по ПДВ.
Інспекція посилалася на те, що до подання до податкового органу повідомлень ІП були подані податкові декларації з ПДВ. Також ІП було використано право на застосування податкових відрахувань.
Суд встановив, що подача ІП декларацій по ПДВ була обумовлена виконанням ним рішення податкового органу. У даному рішенні містилася вказівка на невиконання платником податків обов'язку з подання декларацій. При цьому суд вказав, що в ст. 145 НК РФ передбачено механізм відновлення сум податку, прийнятих до відрахування. В результаті суд прийшов до висновку, що ІП мав право на застосування пільги.
Неподання повідомлення про звільнення від ПДВ
У ряді випадків організації або ІП можуть і зовсім не представляти попередження для звільнення від обчислення і сплати ПДВ. Наприклад, коли вони помилково застосовують той, чи інший пільговий спецрежим і не вважають себе зобов'язаними платити ПДВ.
Суд визнав донарахування неправомірним. Судді вказали, що інспекція, встановивши неправильну кваліфікацію здійснюваної ІП діяльності, повинна була роз'яснити йому право на отримання пільги. І перевірити, чи відповідає ІП критеріям, які дають право на звільнення. Податківці цього не зробили.
Тим часом, суд встановив, що сума виручки ВП без урахування ПДВ в спірних періодах не перевищувала межі, який встановлений ст. 145 НК РФ. Відповідно, підприємець мав би право на звільнення від сплати ПДВ, яке має бути йому надано.
На момент настання терміну для підтвердження права на звільнення від ПДВ підприємець не вважав себе платником цього податку в зв'язку із застосуванням ЕНВД. У зв'язку з цим він не скористався своїм правом щодо подання до податкового органу відповідного повідомлення.
Таким чином, в схожих ситуаціях платники можуть надати повідомлення про звільнення заднім числом. Але своє право, швидше за все, доведеться відстоювати в суді.
Чи є шанс оскаржити відмову у звільненні від ПДВ
При поданні звільнення від ПДВ податківці можуть причепитися до будь-якої помилки, допущеної платником. Формальна причина для відмови в наданні пільги - теж причина. І фіскали з успіхом цим користуються.
Але це не означає, що відмова податківців не може бути оскаржений в судовому порядку. Більш того, як показує практика, суди часто стають на бік платників, визнаючи відмови податківців незаконним.
Але все ж, щоб уникнути тривалих судових тяжб з ФНС, рекомендується дотримуватися всіх формальностей, прописані в НК РФ, і здавати повідомлення про застосування пільг своєчасно.