Нагадаємо основні з них: нова диференціація податкових ставок між федеральним і регіональним бюджетом, обмеження перенесення збитків минулих років, оновлені правила формування «сумнівного» резерву, зменшення сумнівного боргу контрагента на зустрічне зобов'язання перед ним і інші нововведення.
Зазначені корективи несуть компаніям як «плюси», так і «мінуси», тому нададуть неоднозначний вплив на розрахунок «прибуткових» податкових зобов'язань. Подивимося це на прикладах.
Платежі по прибутку зараховуються до бюджетів за іншими ставками
Авансові платежі за підсумками першого кварталу треба розраховувати вже за новими ставками, при їх сплаті зарахують перераховані в бюджет щомісячні аванси.
Суспільство за три місяці першого кварталу поточного року перерахувала до бюджету щомісячні авансові платежі в загальному розмірі 100 000 рублів, у тому числі:
- 10 000 рублів - до федерального бюджету (2%);
- 90 000 рублів - в регіональний бюджет (18%).
Авансові платежі, розраховані за результатами першого звітного періоду рівні 102 000 рублів (510 000 рублей x 20%), в тому числі:
- 15 300 рублів - до федерального бюджету (3%);
- 86 700 рублів - в регіональний бюджет (17%).
Суму переплати можна зарахувати в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток, після того, як буде подано відповідну заяву та отримано позитивне рішення від ИФНС (ст. 78 НК РФ).
Змінилися правила обліку минулорічних збитків
1) 110 Ліста 02 і 010, 040 - 130, 150 Додатку № 4 до нього: зокрема, сума по рядку 150 (сума збитку, що зменшує базу) не може бути більше 50% суми, обчисленої по рядку 140 (податкова база);
2) 080 Ліста 05 (сума збитку, що зменшує базу за звітний або податковий період);
3) 460, 470, 500, 510 Ліста 06: сума рядків 470 і 510 (сума визнаного збитку) повинна бути менше або дорівнює 50% суми по рядках 450 і 490 (податкової бази від інвестицій);
нагадаємо, що згідно з порядком заповнення податкової декларації розрахунок суми збитку, що зменшує «прибуткову» базу (Додаток № 4 до Лісту 02), включається до складу декларації за 1 квартал і податковий період.
Подивимося на прикладі, як формуються податкові зобов'язання компанії, що сплачує тільки квартальні авансові платежі, до і після зазначених змін.
Показники результатів роботи компанії (в рублях):
Сумнівний борг зменшується на зустрічне зобов'язання
З цього року не всю дебіторську заборгованість можна визнати «сумнівною». Якщо перед не заплатили борг покупцем у компанії є зустрічне зобов'язання, то сумнівним боргом вважається борг, що перевищує її розмір. Тобто суми «дебеторкой» і «кредиторки», які можливо погасити взаємозаліком, не можуть включатися в резерв.
Раніше таких обмежень при формуванні «сумнівного» боргу НК РФ не передбачав.
Уточнено правила коригування «сумнівного» резерву
Колишній порядок викладався плутано, тепер же двозначного тлумачення нових положень бути не повинно. Вони говорять: сума резерву, обчислена на звітну дату, порівнюється з залишком резерву - різницею між сумою резерву, обчисленого на попередню звітну дату і сумою безнадійних боргів, що виникли після попередньої звітної дати. Якщо перша величина менше другий, то різниця включається у позареалізаційні доходи, якщо більше, то різниця формує позареалізаційні витрати.
подивимося розрахунок на прикладі.
Схема коригування «сумнівного» резерву
