Нормативна база
- Порядок подання звітності
Незважаючи на те, що з реєстраторами розрахункових операцій (далі - РРО) підприємства, які реалізують товари за готівку, знайомі дуже давно, питання, пов'язані з їх застосуванням, залишаються актуальними. Причому кількість і різноманітність цих питань можна порівняти з розсипом елементів мозаїки або пазлів, які, будучи зібрані воєдино, дадуть повну картину порядку реєстрації розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Сподіваємося, що кожен елемент «мозаїки», представлений в даній статті, знайде свого читача.
Підприємство представило в ДПІ Звіт по РРО з дводенним запізненням. Kакая відповідальність передбачена за таке порушення?
Відразу відзначимо, що Звіт про використання РРО (розрахункових книжок) за формою № 3ВР-1 (далі - Звіт) податковою декларацією не є, а значить, штрафні санкції, передбачені для податкової звітності Законом № 2181 1. на нього не поширюються. Нагадаємо, що згідно з п.1.11 ст.1 цього Закону податковою декларацією являетсядокумент, на підставі якого здійснюється нарахування та / або сплата податку, збору (обов'язкового платежу). І хоча дані Звіту дозволяють «побачити» суму податкових зобов'язань з ПДВ та валового доходу торговельного підприємства (якщо його діяльність обмежується тільки сферою роздрібної торгівлі), визначити суми податку на прибуток і ПДВ не можна. Та й завданням Звіту є лише подання інформації про загальний обсяг розрахункових операцій, проведених через РРО або зареєстрованих в розрахункових книжках.
Проте законодавчо встановлені строки подання Звіту (до 15 числа місяця, наступного за звітним) не вдасться порушити безкарно. Оскільки Звіт є елементом податкового обліку, за порушення порядку ведення якого передбачена адміністративна відповідальність, на посадових осіб підприємства накладається адміністративний штраф згідно ст.1631 KоАП 2 в розмірі від 5 до 10 нмдг 3. При повторному порушенні протягом року штраф збільшується - від 10 до 15 нмдг.
На підприємстві рахується резервний РРО, який ще жодного разу не використовувався. Чи потрібно його включати до Звіту з РРО?
У графах 4 - 7 ставиться прочерк.
Якщо ж РРО придбаний «про запас», не зареєстрований в ДПІ і являє собою лише один з об'єктів основних фондів (засобів) підприємства, включати його до Звіту не потрібно.
Торговельне підприємство уклало договір на інкасування виручки з відокремленого підрозділу (магазину), яке здійснюється щодня о 16 годині. Але до закриття магазину (до 21 години) накопичується певна сума виручки, яка після роздрукування Z-звіту зберігається в касовому ящику. Kассовая книга в магазині не ведеться. Чи можна на наступний день перед здійсненням першої розрахункової операції поряд з розмінною монетою шляхом операції «службове внесення» вносити в РРО вчорашню виручку до моменту її інкасування?
K жаль, законодавчо ця проблема не врегульована 4. Дійсно, згідно п.4.2 Положення № 637 5 магазин як відокремлений підрозділ підприємства може не вести касову книгу, якщо для розрахунків застосовується РРО та ніяких інших операцій з приймання (видачі) готівки з оформленням касових ордерів не ведеться. Адже якщо рух готівки є тільки прийом виручки від продажу товарів через РРО і щодня фіксується в книзі обліку розрахункових операцій (яка знаходиться на місці проведення розрахунків) на підставі Z-звітів, така готівка вважається оприбуткованої (п.2.6 Положення № 637), а значить, касова книга в магазині може бути відсутнім.
У той же час в момент роздрукування Z-звіту відбувається обнулення інформації в оперативній пам'яті РРО та внесення її до фіскальної пам'яті. Отже, виручка, що скупчилася до кінця дня після інкасації, повинна бути вилучена з касового ящика РРО разом з розмінною монетою.
Але чи означає це, що її залишок на наступний день не може бути внесений в РРО знову? Звернемося до Порядку застосування РРО. Так, пунктом 4.5 цього документа встановлено, що операція «службове внесення» використовується для внесення готівки, яка не пов'язана з проведенням розрахункових операцій, а також для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після роздрукування Z-звіту. Kроме розмінної монети, на місці проведення розрахунків може перебувати залишок вчорашньої виручки, оскільки у відокремленому підрозділі немає каси підприємства. У магазинах, де ведуться касові книги, виручка після роздрукування Z-звіту здається касирами-операторами РРО уповноваженій особі (стар шему касиру) і дійсно на наступний день ніяк не може потрапити в РРО.
Покупець повернув товар вартістю 510 грн. через тиждень після здійснення покупки. Був складений акт і повернуті гроші. Чи потрібно вимагати, щоб покупець повернув оригінал касового чека, або достатньо записати його реквізити або зняти копію?
Проте доцільно чек у покупця забрати. Такий висновок базується на наступному. У ситуації, що розглядається покупець і продавець фактично анулюють розрахункову операцію, здійснену раніше. Це означає, що покупець повертає товар, фіскальний касовий чек, що підтверджує покупку, продавцю. А той, у свою чергу, повертає покупцеві гроші і фіскальний касовий чек видачі коштів за формою № ФKЧ-2 (додаток 2 до Положення), якщо модифікація РРО дозволяє його роздрукувати 6. K слову, після того, як покупець отримав гроші за повернений товар, наявність у нього чека, що підтверджує раніше зроблену покупку, не має сенсу.
Ресторан організовує банкети як для громадян, так і для суб'єктів підприємництва - юридичних осіб, приймаючи від замовників аванс готівкою в розмірі 40% вартості банкету і 10% за обслуговування під час банкету? Kак провести цю оплату через РРО?
Скажемо відразу, що провести суму авансу через РРО, не порушивши норм Закону про РРО. не вдастся.
Нагадаємо, що РРО реєструє розрахункові операції, які відповідно до ст.2 Закону про РРО є при продажу товарів (послуг) приймання від покупця готівкових коштів або платіжних карток (чеків, жетонів) за місцем реалізації товарів. У свою чергу, в п.1 ст.3 названого Закону зазначено, що розрахункові операції проводяться на повну суму покупки (в даному випадку - на повну вартість банкету). Kроме того, п.4.4 Порядку застосування РРО встановлено, що «реєстрація продажу товару (оплати послуги) через РРО проводиться одночасно з розрахунковою операцією. Розрахунковий документ повинен видаватися покупцеві не пізніше завершення розрахункової операції ». А в п.3.1 Положення передбачено вимоги до форми і змісту розрахункового документа - фіскального касового чека. Серед обов'язкових реквізитів чека значиться найменування товару (послуги). В даному випадку мається на увазі перелік замовлених страв і напоїв.
Аванс - форма оплати, а не товар (послуга). Якщо ж суб'єкт підприємництва все ж введе його в РРО і зареєструє як розрахункову операцію, в касовому ящику РРО буде невідповідність суми отриманої виручки кількістю проданих товарів, за що передбачена штрафна санкція у п'ятикратному розмірі такої невідповідності (ст.22 Закону про РРО). Тому, якщо замовник хоче оплатити банкет частинами і готівковими коштами, аванс треба вносити в касу банку з подальшим його зарахуванням на поточний рахунок ресторану.
Що стосується плати за обслуговування, то її законність викликає серйозні сумніви. Нагадаємо, що ресторан продає не просто їжу і напої, а предоставляетуслугу громадського харчування. А вона являє собою результат його діяльності, спрямованої на задоволення потреб клієнтів в харчуванні та проведенні дозвілля 7. Це означає, що в ресторані обов'язкові сервіровка столів, зміна посуду і столових приборів у міру зміни блюд його працівниками-офіціантами. Іншими словами, в оплату вартості страв і напоїв, незалежно від того, індивідуальне це відвідування або банкет, таке обслуговування входить спочатку.
Якщо ж керівництво ресторану вважає, що обслуговування банкетів принципово відрізняється від індивідуального обслуговування, його необхідно класифікувати як додаткову послугу. обґрунтувати, провести калькуляцію і вказати її вартість в переліку (прейскуранті) додаткових послуг у фіксованому вигляді, як будь-яку іншу послугу, наприклад, як виклик таксі, оплату «живої» музики і т.п. При цьому слід пам'ятати, що при замовленні клієнтом банкету поряд з основним меню, з якого клієнт буде складати банкетне, йому необхідно заздалегідь надати інформацію про додаткову оплату за обслуговування.
У РРО, який використовується на підприємстві, закінчується термін виведення з експлуатації, встановлений в Державному реєстрі. Kак замінити застарілий РРО?
РРО, у яких закінчився такий термін, підлягають зняттю з реєстрації в ДПІ за процедурою, описаною в Порядку застосування РРО. Так, згідно з п.2.11 цього Порядку перш за все необхідно розпломбувати РРО в сервісному центрі, а потім подати відповідну заяву в ДПІ за місцем реєстрації. K заяви додається довідка сервісного центру за формою додатка 5 Порядку реєстрації РРО. Після цього інспектор ДПІ робить позначку в реєстраційному свідоцтві, яке залишається в ДПІ. Kроме того, в Kнига реєстраторів розрахункових операцій робиться відповідний запис про скасування реєстрації. Якщо суб'єкт підприємництва пропустив термін, коли РРО повинен був бути знятий з реєстрації, і представники податкової служби виявили це самі, скасування реєстрації РРО відбувається в примусовому порядку. Правда, час його незаконної експлуатації не пройде для забудькуватого суб'єкта даром (в прямому сенсі цього слова). Адже РРО, виключені з Державного реєстру, відповідно до Закону про РРО застосовувати не можна. Такий РРО може бути прирівняний до незареєстрованим, і за його застосування відповідно до п.2 ст.17 зазначеного Закону накладається штраф у розмірі 20 нмдг.
Підприємство придбало товар у підприємця - платника єдиного податку та платника ПДВ. Продавець виписав податкову накладну, а розрахунковий документ надати відмовився, посилаючись на те, що згідно із законом про РРОпрі розрахунках з покупцями він не зобов'язаний використовувати ні РРО, ні розрахункові книжки. Чи правий продавець? Чи достатньо податкової накладної, щоб підтвердити валові витрати покупця?
Ні, продавець не має рації, і податковій накладній не досить. Згідно п.7.4 ст.7 Закону про ПДВ 9 податкова накладна фіксує суму ПДВ, яка включається до складу податкового кредиту звітного періоду. Наявність правильно оформленої податкової накладної підтверджує право покупця на податковий кредит з ПДВ. Але для формування валових витрат, особливо тих, які пов'язані з покупкою товарів у приватного підприємця - неплатника податку на прибуток, необхідний документ, що підтверджує факт передачі товару. Нагадаємо, що згідно з пп.11.2.3 ст.11 Закону про прибуток 10 платник податку збільшує свої валові витрати на дату оприбуткування товарів, отриманих від приватного підприємця.
Незважаючи на те, що відповідно до п.6 ст.9 Закону про РРО підприємці - платники єдиного податку можуть проводити розрахункові операції за готівкові кошти без РРО та розрахункових книжок (РK), на вимогу покупця вони зобов'язані видати документ, що підтверджує оплату товару і його видачу. Як товарного документа може використовуватися звичайна накладна або товарно-касовий чек - «гібрид» товарного і розрахункового документа, форма якого законодавчо не встановлена. Головне, щоб в ньому були присутні всі реквізити, обов'язкові для первинного документа (відповідно до п.2 ст.9 Закону про бухоблік 11).
У зв'язку з ліквідацією підприємство продає об'єкти основних фондів груп 2, 3 і 4. Покупцями є громадяни та суб'єкти підприємництва. Деякі об'єкти знаходилися в експлуатації менше 365 днів. Чи потрібно застосовувати РРО при продажу об'єктів основних фондів громадянам?
У ситуації, описаної в питанні, РРО застосовувати не потрібно. Продаж об'єктів основних фондів не є сферою торгівлі в аспекті Закону про РРО та інших спеціальних і галузевих документів. У Законі про РРО. хоча це і не названо прямо, під сферою торгівлі розуміється саме роздрібна торгівля, оскільки саме в цій сфері розрахунки здійснюються в готівковій формі або за платіжними картками та в межах пунктів з продажу товарів.
Визначення роздрібної торгівлі дано в Інструкції № 327 12. Згідно п.2.1 цього документа «роздрібна торгівля - вид економічної діяль ності суб'єктів господарювання з продажу (без переробки) населенню нових та вживаних товарів 13. призначених переважно для споживання громадянами (приватними особами) або домашніми господарствами, в магазинах, універсальних магазинах, лавках і кіосках, посилочних торгових фірмах, торговими посередниками тощо ». Про торгівлю як про сферу діяльності в пунктах продажу товарів (магазинах, кіосках, лотках і т.д.) говориться також в Законі про патентування 14. А Порядок № 108 15 визначає торговельну діяльність як діяльність з купівлі та продажу товарів народного споживання. Грунтуючись на згаданих документах, можна зробити висновок, що ознаками торговельної діяльності є продаж в торгових точках товарів, які спочатку були придбані для цього. Таким чином, продаж об'єктів основних фондів за готівку, навіть тих, що не прослужили 365 днів, не регулюється Законом про РРО. оскільки такі об'єкти в розглянутому ракурсі не є товаром. Їх продаж за готівку (як громадянам, так і юридичним особам) потрібно оформляти прибутковими касовими ордерами.
Магазин працює цілодобово. У нічний час на окремі види товарів застосовуються додаткові націнки. Kак правильно реєструвати продаж одного і того ж товару за різними цінами?
Зробити це досить просто. Все РРО, внесені до Державного реєстру та які застосовуються на практиці, містять функцію, що дозволяє при програмуванні товару внести відомості про додаткові націнки. При цьому націнки можуть бути виражені як у фіксованій сумі, так і в процентному співвідношенні до відпускної ціни товару. При необхідності для кодування РРО (або для додаткової консультації) можна запросити фахівця з центру сервісного обслуговування (ЦСО). При застосуванні додаткових націнок вкрай важливо пам'ятати, що:
- застосування додаткових націнок і їх вигляд потрібно оформити в наказі по підприємству з доведенням до відома всіх продавців та інших працівників, які забезпечують торговий процес;
- інформація про націнки повинна бути доведена до покупців заздалегідь. Щоб уникнути непорозумінь (оскільки не завжди їх можна відобразити в ярлику (ціннику)) дану інформацію необхідно розмістити не тільки в куточку покупця, куди покупці рідко заглядають, але і на іншому видному місці. Наприклад, на плакаті при вході.
2 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р № 8073-Х (прим. Ред.).
3 Неоподатковуваний мінімум доходів громадян, що становить в даний час 17 грн. (Прим. Авт.).
4 Редакцією направлено запит до ДПАУ з метою отримання роз'яснення з даного питання. Після отримання відповіді читачі БУХГАЛТЕРИИ відразу ж будуть проінформовані (прим. Ред.).
6 Інакше повернення грошей відбувається шляхом здійснення операції «службова видача» з роздруківкою відповідного чека (прим. Авт.).
7 Відповідно до Правил обов'язкової сертифікації послуг харчування, затвердженим наказом Держстандарту України від 27.01.99 р № 37 (прим. Авт.).
9 Закону України від 03.04.97 р № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (прим. Ред.).
11 Закон України від 16.07.99 р № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (прим. Ред.).
13 Мається на увазі комісійна торгівля в спеціалізованих магазинах (відділах) (прим. Авт.).
14 Закон України від 23.03.96 р № 98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» (прим. Ред.).
15 Порядку заняття торговельною діяльністю і правила торговельного обслуговування населення, затверджені Постановою КМУ від 08.02.95 р № 108 (прим. Ред.).