Агент набував товар в режимі імпорту для принципала від свого імені. Як оформляється рахунок-фактура при придбанні агентом імпортних товарів для принципала?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Агенту (якщо він є платником ПДВ) слід оформити рахунок-фактуру лише на суму своєї винагороди. Суми ПДВ, сплачені агентом при ввезенні товарів на територію Російської Федерації і відшкодовані йому принципалом, приймаються до відрахування принципалом на підставі митної декларації (її копії) на товари, що ввозяться і платіжних документів, що підтверджують фактичну сплату ПДВ митному органу.
Відповідно до п. 1 ст. 143 НК РФ платниками ПДВ є, зокрема, особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, які визначаються відповідно до митного законодавства Митного союзу і законодавством РФ про митну справу.
Відповідно до п. 1 ст. 1005 ЦК РФ за агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала. За операції, укладеної агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди.
Принципал зобов'язаний сплатити агенту винагороду в розмірі та в порядку, встановлених в агентському договорі (ст. 1006 ЦК РФ). Крім того, принципал зобов'язаний відшкодувати агенту всі витрати, вироблені тим в ході виконання доручення принципала (ст. 1001, ст. 1011 ЦК РФ). Таким чином, в даному випадку принципал (покупець) зобов'язаний відшкодувати агенту понесені витрати, пов'язані з виконанням посередницького доручення. До таких витрат відноситься, в тому числі ПДВ, сплачений при ввезенні товарів на територію РФ.
Ніяких особливостей застосування відрахувань в разі імпорту товарів через посередника законодавство не передбачає. У зв'язку з цим при застосуванні вирахування принципалу необхідно керуватися п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Згідно п. 2 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, зокрема, в митною процедурою випуску для внутрішнього споживання, щодо:
1) товарів, придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, за винятком товарів, передбачених п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товарів, придбаних для перепродажу.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ встановлено, що відрахування сум ПДВ сплачених платником податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, виробляються на підставі документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. При цьому зазначені суми підлягають вирахуванням після ухвалення на облік зазначених товарів і при наявності відповідних первинних документів.
В силу пунктів 1 і 3 ст. 168 НК РФ при наданні посередницьких послуг платник ПДВ зобов'язаний виставити рахунок-фактуру із зазначенням в ньому вартості наданих послуг і відповідної суми ПДВ.
Пропонуємо Вам ознайомитися з наступним матеріалом:
- Енциклопедія рішень. Податкові відрахування по ПДВ при імпорті.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор. член МоАП, професійний бухгалтер Федорова Лілія
Відповідь пройшов контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.