Платниками акцизного збору за бензин і дизельне паливо є підприємства, організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють оптову та роздрібну реалізацію бензину і дизельного палива, які перебувають на обліку в податкових органах.
Реалізація бензину і дизельного палива відноситься до сфери оптової реалізації, якщо за договором купівлі-продажу покупець зобов'язується прийняти зазначені підакцизні товари і використовувати їх для подальшої реалізації за умови, що постачальниками за даним договором купівлі-продажу (міни) є:
· Виробник бензину і дизельного палива;
· Платник податків, який здійснює придбання або імпорт бензину і дизельного палива з метою їх подальшої реалізації.
Під роздрібною реалізацією бензину і дизельного палива розуміється реалізація бензину і дизельного палива:
· Юридичним особам (в тому числі іноземним юридичним особам) і індивідуальним підприємцям для їх виробничих потреб;
· Використання на власні продуктивні потреби придбаного для подальшої реалізації бензину та дизельного палива. (Ст. 265 Податкового Кодексу).
Таким чином, на підставі вищевикладеного підлягає обкладенню акцизом всяка реалізація бензину і дизельного палива - як через автозаправні станції, так і на підприємствах, наприклад, при відпустці бензину під заробітну плату працівникам.
Наприклад, якщо протягом місяця організація набувала бензин чи дизельне паливо з метою подальшого продажу, то в рахунках-фактурах на придбані паливно-мастильні матеріали, виставлені постачальниками, сума акцизного збору вказуватися не повинна, так як ці ПММ призначені для подальшого перепродажу. Використання таких ПММ на власні потреби, реалізація своїм працівникам в рахунок заробітної плати, тобто будь-яка інша реалізація також в обов'язковому порядку підлягає оподаткуванню акцизним збором.
Обчислення суми акцизу на реалізовані в роздрібній мережі нафтопродукти юридичними і фізичними особами проводяться щодня, виходячи з фактичного обсягу реалізації в натуральному вираженні зазначених нафтопродуктів, шляхом застосування встановленої ставки акцизу до податковій базі.
· На бензин - 500 тенге;
· На дизельне паливо - 60 тенге.
Реалізація бензину і дизельного палива в роздрібній торгівлі проводиться в літрах.
Переклад літрів в тонни здійснюється з використанням показника щільності, що залежить від температури, при якій проводяться виміри. Встановити фіксовані коефіцієнти щільності для перекладу літрів бензину і дизельного палива в тонни неможливо, так як вони залежать від температури навколишнього середовища, під час якої проводяться виміри і тому, завжди будуть мати різне значення.
· Для всіх видів бензинів - 0,730 кг / літр
· Для дизельного палива - 0,769 кг / літр
Виходячи з цього, обсяги реалізованого в роздріб бензину і дизельного палива переводяться з літрів в тонни з використанням усередненого показника щільності за такими формулами:
По бензину М тонн = Vлітрах х 0,730 кг / літр 1000;
По дизельному паливу М тонн = V літрах х 0,769 кг / літр 1000;
де М тонн - обсяг реалізованого бензину і дизельного палива в тоннах;
V літр - обсяг реалізованого бензину і дизельного палива в літрах.
1 тонна бензину = 1000 кг: 0,730 кг / літр = 1 370 літрів
1 тонна дизельного палива = 1000 кг: 0,769 кг / літр = 1300 літр
Для обчислення суми акцизу і включення його в ціну реалізації бензину та дизельного палива, що реалізуються в роздрібній торгівлі, необхідно застосовувати розрахункові ставки акцизу на 1 літр, що визначаються як відношення встановлених ставок акцизу за одну метричну тонну нафтопродуктів в літрах.
Розрахункові ставки акцизів складуть:
ь За бензину: 500 тг: 1370л = 0,37 тенге / літр
ь По дизельному паливу: 60 тг: 1300л = 0,005 тенге / літр.
Наприклад, на підприємстві за період з 1 по 10-е число місяця було реалізовано.
Так як в декларації по акцизу при обчисленні сум акцизів податковою базою є тонна, то необхідно загальну суму реалізованого бензину і дизельного палива перевести в тонни і помножити на ставку.
Сума акцизу за першу декаду складе:
o По бензину - 766,50 тг (2100 літрів х 0,73 кг / літр: 1000 = 1,533 тонни х 500 тг / тонну);
o По дизельному паливу - 530,61 тенге (11500 літрів х 0,769: 1000 = 8,8435 тонн х 60 тг / тонну)
Загальна сума акцизу, що підлягає сплаті у строк не пізніше 13 числа, складе 1297,11 тенге (766,50 + 530,61).
Всім підприємствам, об'єднанням і індивідуальним підприємцям, що здійснюють роздрібну реалізацію бензину і дизельного палива, необхідно стати на облік в територіальному податковому комітеті як платникам акцизу, зареєструвати об'єкт оподаткування шляхом подання заяви форми 012.00.
Після подачі вищеназваного заяви податковий комітет проводить реєстрацію об'єктів оподаткування протягом двох робочих днів і видає «Реєстраційну картку обліку об'єктів оподаткування (пов'язаних з оподаткуванням) з оптової та роздрібної торгівлі бензином (крім авіаційного), дизельним паливом»
Щомісяця, не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, необхідно подавати декларацію з акцизу (форма № 400.00 з додатком № 400.05).
Сплату акцизу юридичні та фізичні особи здійснюють в податковий комітет за місцем реєстрації головної організації (фізичної особи) не пізніше, ніж на десятий день після дня, протягом якого проведена реалізація нафтопродуктів. Кодексом «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» встановлено такі терміни сплати акцизу:
1) на тринадцятий день місяця за операціями, здійсненими протягом перших десяти днів податкового періоду;
2) на двадцять третій день місяця за операціями, здійсненими протягом другої десяти днів податкового періоду;
3) на третій день місяця, що настає за звітним місяцем, за операціями, здійсненими за дні, що залишилися податкового періоду.