Що стосується нафтопродуктів, то акцизами обкладаються автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і карбюраторних двигунів, а також прямогонний бензин.
Однією з перших завдань організацій, що займаються виробництвом прямогонного бензину і продукції нафтохімії, є отримання свідоцтва. В даному документі повинні бути вказані його номер і дата, найменування видала податкової інспекції, а також назву отримала свідоцтво організації. У свідоцтві міститься не тільки ІПН платника податків, а й вид його діяльності, а також реквізити документів про право власності на виробничі потужності та реквізити договору на надання підприємством послуг з переробки нафтопродуктів. Свідоцтво видається протягом 30 днів з моменту подачі відповідної заяви та необхідних документів. Правда, в деяких випадках податківці можуть призупинити дію виданого свідоцтва. При цьому на усунення порушень організації повинно бути дано шість місяців. І якщо помилки не будуть усунуті, тоді документ анулюють.
Отже, призупинити дію свідоцтва можуть у випадках, якщо:
- компанія порушила порядок обчислення і сплати акцизів;
- підприємство - отримувач бензину не представило реєстр рахунків-фактур протягом трьох податкових періодів (ст. 201 Податкового кодексу РФ);
- організація працювала на обладнанні без використання контрольних приладів і спеціального вимірювального обладнання.
Свідоцтво можуть анулювати:
- з ініціативи компанії на підставі відповідної заяви;
- при передачі свідоцтва іншій особі;
- при реорганізації підприємства;
- при зміні назви або місцезнаходження підприємства;
- через припинення права власності на зазначені у свідоцтві виробничі потужності.
Об'єктами оподаткування є реалізація на території Росії підакцизних товарів, їх передача в структурі організації для подальшого виробництва, передача особам для власних потреб, в статутний капітал, учаснику товариства при його вибутті, а також ввезення підакцизної продукції на територію Росії. Відзначимо, що при цьому від оподаткування звільнено передача товарів структурним підрозділам, які не є самостійними платниками податків. Також не обкладається первинна реалізація конфіскованих або безхазяйних підакцизних товарів, від яких відмовилися на користь держави.
Відповідно до підпункту 9 пункту 1 статті 182 Податкового кодексу РФ операції з передачі автомобільного бензину для власних потреб визнаються об'єктом оподаткування акцизами, тільки якщо організація є виробником цього бензину. При цьому процес змішування прирівнюється до виробництва, але лише в тому випадку, якщо кінцевий продукт буде підакцизним і обкладатися за вищою ставкою (п. 3 ст. 182 Податкового кодексу РФ). Так що якщо компанія виробила бензин з більш низькою акцизною ставкою, обкладати його акцизами не потрібно.
Визначаємо момент реалізації
Податковий кодекс РФ зобов'язує підприємства подавати декларацію за податковий період до 25-го числа місяця, наступного за звітним. Ті компанії, які мають свідоцтво за операціями з прямогонним бензином, здають звітність раз в три місяці не пізніше 25-го числа третього місяця, що настає за звітним.
- автомобільний бензин класу 4 - код 664;
- автомобільний бензин класу 5 - код 665;
- дизельне паливо класу 4 - код 634;
- дизельне паливо класу 5 - код 635.
У стандартній ситуації акциз нараховується в день відвантаження (передачі) товару покупцеві. При цьому ставка податку залежить від виду підакцизного товару.
реальні схеми
Розглянемо деякі з можливих ланцюжків перепродажів палива, що складаються з наступних учасників: завод, нафтобаза, оптовик і т.п. АЗС, з точки зору формування ціни палива для кінцевого споживача тільки за рахунок включення в неї сум акцизів (без урахування інших податків і торгових націнок).
1. Ні в кого з учасників ланцюжка немає Свідоцтв. Акциз заплатить до бюджету завод і при подальшій реалізації включить суму сплаченого акцизу в вартість реалізованого палива. Далі по ланцюжку обов'язку сплачувати акциз в бюджет немає. У вартість палива для кінцевого споживача буде включено 1 акциз.
2. У всіх учасників є Свідоцтва. Платниками акцизу є всі учасники, але у всіх, крім АЗС, є право на відрахування. Якщо право на відрахування буде реалізовано, то акциз в бюджет сплатить тільки АЗС і далі включить суму сплаченого акцизу в вартість палива для кінцевого споживача. Таким чином, вартість палива для кінцевого споживача (в яку вже включено 1 акциз, сплачений заводом) буде включено 1 акциз.
3. У заводу немає Свідоцтва, а у всіх інших учасників - є. Завод сплатить акциз в бюджет, включить його в вартість палива при реалізації. Решта учасників ланцюжка, крім АЗС, реалізують право на відрахування. АЗС сплатить свій акциз в бюджет і включить суму сплаченого акцизу в вартість палива для кінцевого споживача. У вартість палива для кінцевого споживача буде включено 2 акцизу.
4. У заводу немає Свідоцтва, а далі - змішана ланцюжок (у кого-то з учасників є Свідоцтво, у кого-то - ні). Завод сплатить акциз в бюджет, включить його в вартість палива при реалізації. Далі по ланцюжку в бюджет буде сплачено стільки акцизів, скільки разів паливо потрапляє до учасника до Свідоцтва, який при подальшій реалізваціі не має права на відрахування (або АЗС, у якій в принципі немає права на відрахування, або при подальшій реалізації палива учаснику без Свідоцтва) . Число акцизів, включених у вартість палива для кінцевого споживача, так само: кількість отримань палива учасником до Свідоцтва без права на відрахування плюс 1.
5. Якщо у заводу є Свідоцтво, а далі змішана ланцюжок, то число акцизів, включених у вартість палива для кінцевого споживача, так само: кількість отримань палива учасником до Свідоцтва без права на відрахування.
6. Окремий випадок по двох останніх варіантів: АЗС має Свідоцтво і за законом не має права на відрахування. Роздрібні продавці (АЗС) повинні розуміти, що змішані ланцюжки, АЗС в яких має Свідоцтво, отримають у вартості палива для кінцевого споживача зайвий акциз в порівнянні зі змішаними ланцюжками, в кінці яких - АЗС без Свідоцтва, оскільки незалежно від того, за якою ціною АЗС отримує паливо (тобто скільки акцизів "сидить" в ціні), при наявності у АЗС Свідоцтва вона змушена включити в ціну палива для кінцевого споживача ще один (сплачений нею) акциз на додаток до всіх попередніх. Виняток становить лише випадок, коли безпосередній постачальник АЗС також має Свідоцтво.