де Ф середньорічна вартість основних фондів (руб.).
При розрахунку дуже важливо правильно визначити економічно доцільний термін служби основних фондів з урахуванням наступних факторів:
• довговічність основних фондів;
• моральний знос (першого і другого виду);
• перспективні плани технічного переозброєння;
• можливості модернізації і капітального ремонту.
У різних галузях промисловості ці фактори можуть мати різне значення.
Період амортизації визначається терміном, протягом якого передбачається отримання доходу (користі) від об'єкта. Критерії його формування представлені на рис. 2.1.
Відрізок ОА відповідає терміну морального зносу об'єкта, а ОВ - фізичного. Встановлення періоду амортизації до точки А призведе до необґрунтовано прискореному розподілу вартості майна, що направлено на завищення витрат звітного періоду, а в окремих випадках і до
Період фізичного зносу
Період вартісного зносу
Період морального зносу
Мал. 2.1. Критерії формування економічного терміну експлуатації
дострокового списання об'єктів обліку. Визнання періоду амортизації за точкою В виводить процес розподілу вартості за рамки фактичного використання активу. Таким чином, строк корисного використання об'єкта основних засобів, що визначає період вартісного зносу, обмежений точками А і В: ОА
З табл. 3.2 випливають висновки:
- первісна вартість об'єкта основних засобів (в ідеальних умовах економіки при відсутності інфляції) протягом всього терміну експлуатації залишається незмінною, що дорівнює вартості об'єкта в момент його здачі в експлуатацію;
- протягом всіх п'яти років амортизаційні відрахування однакові;
- накопичена амортизація збільшується рівномірно;
- залишкова (балансова) вартість рівномірно зменшується: після п'яти років експлуатації вона дорівнює 0 (первісна вартість і нарахована амортизація зрівнялися, тобто облікова вартість об'єкта (первісна або відновна) основних засобів повністю розподілена на витрати за періодами корисногофункціонування);
- планування вартості вибуття і терміну експлуатації подається імовірнісним бухгалтерським процесом, пов'язаним з похибками, що може істотно вплинути на фінансові показники діяльності.
Лінійний метод відноситься до числа найбільш поширених. Його перевага полягає в простоті розрахунків та незмінності амортизаційних відрахувань різних звітних періодів. Основу даного способу складає припущення, що актив споживається рівномірно і приносить однакові вигоди протягом усього терміну експлуатації, що практично необгрунтовано.
Але протягом терміну служби бувають простої устаткування, його поломка і неповне завантаження за зміну, тобто в реальному виробництві устаткування зношується нерівномірно і вартість основних фондів на продукцію переноситься також нерівномірно.
Ще один недолік рівномірного методу - відсутність обліку морального зносу основних фондів. Вибуття застарілої техніки до закінчення нормативного терміну амортизації призводить до її недоамортизації, величина якої визначається за формулою:
Н = (Фо + РЛ) - Фл,
де Н - недоамортизація основних фондів, які вибули раніше закінчення амортизаційного періоду (руб.);
Фо - залишкова вартість (грн.);
РЛ - витрати, пов'язані з ліквідацією зазначених основних фондів (руб.);
Фл - ліквідаційна вартість основних фондів (руб.).
Збитки від ліквідації в повному обсязі амортизованих основних фондів (тобто від недоамортизації) відображаються на результатах господарської діяльності підприємства.
Прискорений (нелінійний) метод нарахування амортизації. З метою підвищення зацікавленості підприємств в оновленні основних фондів крім лінійного (рівномірного) використовуються також і методи прискореної амортизації, коли в перші три роки застосовуються підвищені норми, що дозволяють перенести на собівартість продукції порядку 2/3 їх первісної вартості. Частина, що залишилася після цього вартість переноситься за однаковими (стабільним) нормами амортизації по кожному з решти років служби в межах прийнятого амортизаційного періоду, тобто використовується лінійний (рівномірний) метод нарахування амортизації.
Для малих підприємств часто встановлюється пільгова особливість: вони можуть в перший рік експлуатації списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової (балансовою) вартості основних фондів яка відслужила вже понад 3 роки.
Метод прискореної амортизації поширюється тільки на активну частину основних фондів, нормативний термін служби яких перевищує 3 роки. Крім того, підприємства можуть застосовувати метод прискореної амортизації поки тільки по відношенню до основних фондів, які використовуються для збільшення випуску засобів обчислювальної техніки, нових прогресивних видів матеріалів, приладів і обладнання, розширення експорту продукції, а також у випадках, коли вони заміняють зношену і морально застарілу техніку (при цьому нормативи погоджуються з державними фінансовими органами). В інших випадках підприємство вирішує питання про застосування прискореної амортизації за згодою Міністерства економіки РФ. Амортизаційні відрахування, нараховані зазначеним методом, повинні використовуватися на підприємстві виключно за цільовим призначенням. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації, відповідна розрахунку по прискореному методу, включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню відповідно до чинного законодавства.
Прискорену амортизацію підприємства проводять на базі лінійного методу її нарахування, коли затверджена в установленому порядку норма амортизації на відповідний інвентарний об'єкт збільшується, але не більше ніж в два рази.
Методи прискореної амортизації протягом першої половини нормативного терміну служби основних фондів дозволяють відшкодувати до 60 - 75% їх вартості, а при використанні лінійного методу було б відшкодовано лише 50% вартості основних фондів. У другу половину терміну служби основних фондів величина амортизації зменшується.
Таким чином, прискорена амортизація дозволяє: 1) прискорити процес оновлення активної частини основних виробничих фондів на підприємстві; 2) накопичити достатні кошти (амортизаційні відрахування) для технічного переозброєння і реконструкції виробництва; 3) зменшити податок на прибуток; 4) уникнути морального і фізичного зносу активної частини основних виробничих фондів, тобто підтримувати їх на високому технічному рівні, що в свою чергу, створить хорошу основу для збільшення обсягу виробництва, випуску більш якісної продукції і зниження її собівартості.
Згідно з чинним положенням, до нематеріальних активів належать: права користування земельними ділянками, природними ресурсами, патенти, ліцензії, ноу-хау, програмні продукти, монопольні права і привілеї, торгові знаки, торгові марки та ін.
Нематеріальні активи враховуються:
• за вартістю, визначеною на основі домовленості сторін;
• по фактично виробленим затратам на придбання і підготовку їх до використання;
• за вартістю, визначеної експертним шляхом.
Ці оцінки і витрати складають первісну вартість нематеріальних активів, за якою вони, як і основні фонди, зараховуються на баланс.
Амортизаційна політика є складовою частиною загальної науково-технічної політики держави. Встановлюючи норму амортизації, порядок її нарахування та використання, держава регулює темпи і характер відтворення в галузях, тобто саме через норму амортизації задається швидкість знецінення, а, отже, і швидкість оновлення основних фондів.
Зниження трудомісткості продукції, зростання продуктивності можна досягти різними способами. Найбільш важливі з них - механізація та автоматизація виробництва, розробка та застосування прогресивних, високопродуктивних технологій, заміна та модернізація застарілого обладнання. В сучасних умовах науково-технічна революція активно впливає на скорочення терміну морального зносу. (В середньому моральний знос активної частини засобів праці коливається від трьох до семи років.) Скорочення витрат по амортизації основних фондів можна досягти шляхом кращого використання цих фондів.
Проаналізувавши результати розрахунків амортизаційних відрахувань різними методами, можна прийти до цілком певних висновків. Прискорена амортизація відрізняється від інших методів завищеними нормами амортизаційних відрахувань. Очевидно, що занижені норми амортизаційних відрахувань уповільнюють відновлення коштів праці, гальмують технічний прогрес, а завищені норми, навпаки, призводять до прискореної заміни обладнання. Тобто застосовувати прискорену амортизацію активної частини основних засобів доцільно при необхідності структурної перебудови основних фондів організації та їх модернізації. Можна сказати, що метою цієї політики є стимулювання інвестицій.
Однак слід пам'ятати, що завищення амортизаційних відрахувань рівносильне зростанню витрат в короткостроковому періоді і зниження прибутковості підприємства. Тому на практиці часто використовується метод лінійної амортизації.
Список використаної літератури