Амортизація після модернізації
Як нараховувати в податковому обліку амортизацію по основному засобу, яке пройшло процес модернізації? Відповідь на це питання дали фахівці головного фінансового відомства в листі від 10.10.05 № 03-03-04 / 1/264. Однак якщо слідувати вказівкам Мінфіну Росії, то після закінчення терміну корисного використання модернізованого основного засобу його вартість буде списана в повному обсязі. Розглянемо, що стало причиною такого висновку.
цитуємо закон
«. Якщо в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення терміну його корисного використання, платник податків при обчисленні амортизації враховує термін, що залишився корисного використання ».
Пункт 1 статті 258 Податкового кодексу РФ
Однак фінансисти зробили дуже цікавий висновок. Якщо після модернізації термін використання основного засобу не змінюється, то норма амортизації не перераховується. До чого це призведе, розглянемо на прикладі.
Приклад.
Організація придбала основний засіб вартістю 48 000 руб. Для нього встановлений строк корисного використання 25 міс. Після року експлуатації проведена модернізація. Витрати на неї склали 20 000 руб.
Норма амортизації при введенні основного засобу в експлуатацію складе 4 відсотки (1. 25 міс. 5 100%), а щомісячна сума амортизації - 1920 руб. (48 000 руб. 5 4% / 100%). Отже, за перший рік експлуатації об'єкта буде списано 23 040 руб. (1920 руб. 5 5 12 міс.).
На суму витрат по модернізації збільшена первісна вартість основного засобу. Нова вартість складе 68 000 руб. (48 000 + 20 000). Виходячи з неї, потрібно визначити заново щомісячну амортизацію. Вона розраховується як добуток первісної вартості і норми амортизації (п. 4 ст. 259 НК РФ). Починаючи з другого року і до кінця експлуатації щомісячна амортизація складе 2720 руб. (: 68 000 руб. 5 4% / 100%). Отже, за цей період буде списано ще 35 360 руб. вартості основного засобу (2720 руб. 5 13 міс.).
В результаті після закінчення терміну корисного використання залишаться несписані 9600 руб. вартості об'єкта (: 68 000 - - 23 040 - 35 360). Чи можна її списати до витрат в останньому місяці терміну корисного використання основного засобу? З таким запитанням кореспондент «УНП» звернувся до відділу оподаткування прибутку (доходу) Мінфіну Росії.
Офіційна позиція
Фахівці Мінфіну Росії вважають, що несписані вартість основного засобу врахувати у витратах можна. Ці витрати економічно не виправдані, оскільки строк корисного використання об'єкта вже закінчився.
Як бачимо, фахівці фінансового відомства проти того, щоб врахувати несписані вартість основного засобу.
Зауважимо, що до цього питання дещо раніше зверталася ФНС Росії (лист від 14.03.05 № 02-1-07 / 23). Податківці вважають, що якщо в результаті модернізації термін використання об'єкта не збільшився, можна нараховувати амортизацію і далі. Тобто аж до повного списання вартості основного засобу (п. 2. ст. 259 НК РФ).
Розрахунок за кодексом
Тим часом в пункті 1 статті 258 НК РФ сказано, що якщо в результаті модернізації термін служби основного засобу не збільшився, то для розрахунку амортизації потрібно враховувати період, що залишився. Тобто виходить, що норму амортизації потрібно перерахувати. Адже вона визначається як раз виходячи з терміну корисного використання (п. 4 ст. 259 НК РФ). І для розрахунку суми щомісячної амортизації після модернізації потрібно брати залишкову вартість основного засобу з урахуванням витрат на модернізацію. Оскільки частина вартості за час експлуатації вже списана.
Таким чином, виходячи з умов нашого прикладу, залишкова вартість основного засобу після модернізації складе 44 960 руб. (48 000 - 23 040 + + 20 000). Щомісячна сума амортизації дорівнюватиме 3458,46 руб. (44 960 руб. / 13 міс.). Тоді протягом строку корисного використання вартість основного засобу буде списана повністю.
А.В. Ілюшечкин,
експерт «УНП»