Малюнок 5 - Схема американської форми рахівництва
Американська форма рахівництва
Творець ?? їм американської форми обліку (рисунок 5) був Едмонд Дегранж. Невідомо, коли він народився, але передбачається, що він брав участь у Французькій революції. Дожив до 1818 року. Його основна праця, в якому викладалася американська, або Журнал-Головна, форма, вийшов в Парижі в 1795 році. Зазвичай відзначають перевидання 1802 року. Протягом півстоліття працю Е. Дегранжа витримав 26 видань і був перекладений на багато мов. Назва''амеріканская'' формі дав бельгієць В.Ф. Роланд.
Е. Дегранж виходив з того, що для бухгалтерії однаково важливі і хронологічна, і систематична запису і що їх можна об'єднати в одному регістрі - Журнал-Головної. Записи в цій книзі дозволяють виявити на будь-який момент часу стан розрахунків і визначити величину капіталу. Е. Дегранж вважав, що достатньо вести п'ять рахунків:
3) документів до отримання;
4) документів до оплати;
5) збитків і прибутків.
Передбачалося також ведення трьох додаткових рахунків - капіталу, балансу вступного та балансу заключного. Всі рахунки призначалися тільки для обліку поточних операцій. Облік виробництва, резервів, базових засобів не передбачався.
Критики називали Е. Дегранжа пятісчётчіком або двенадцатіколоночніком, так як в Журналі-Головної було п'ять рахунків по дві колонки і дві колонки в журналі реєстрації. Всі рахунки були пов'язані подвійним записом.
Американська форма повинна була протистояти відмирання хронологічній запису. Переваги цієї форми обліку сформулював сам Дегранж:
- скорочується на 1/3 кількість бухгалтерських записів;
- забезпечується з одного погляду повний огляд стану господарства;
- досягається без додаткової роботи складання щоденного балансу;
- полегшується пошук і виявлення помилок.
Ці гідності дозволили дожити американської формі до наших днів. Чи виправдана вона тільки на невеликих підприємствах.
Недоліком американської форми є обмеження кількості застосовуваних рахунків і здійснюваних операцій. Чим більше число обертів або рахунків, тим більш громіздкою і незручною стає ця форма.
Два відомих бухгалтера внесли серйозні зміни в американську форму. І. Шер запропонував замість двох колонок - дебет і кредит - для кожного рахунку відкрити одну, при цьому дебетовий оборот записувався чорними, а кредитовий оборот - червоним чорнилом. Це подвоювало інформаційну ємність регістра і економила папір. Б. Пенндорф вводив колонки тільки для тих рахунків, які відображають великий і стійкий оборот. Счета͵ не часто зустрічаються, збираються в колективний рахунок під заголовком:''Разние счета'', який має бути розкритий в додатковій книзі.
Після Е. Дегранжа сінхроністіческіе многоколончатие форми отримують розвиток в працях Пуатра (1833) і Конвенца (1869). Надалі на підставі цих робіт Дюмарше в 1914 році створив інтегральну форму рахівництва.
У 1796 році англієць Едуард Томас Джонс піддав критиці подвійну бухгалтерію. Джонс думав, що подвійний запис тільки заплутує облік, а назва''двойная бухгалтерія'' звучить загадково і незрозуміло. Джонс висунув три звинуватив ?? ення проти подвійного запису:
1) вимога відповідності кожному дебетом адекватного кредиту носить штучний характер, і в реальному житті його немає;
2) підсумки оборотів по дебету і кредиту бувають рівні, і постулат Пачолі, який передбачає їх тотожність, як ніби-то виявиться виконаним, проте запис, зроблений навмисно або випадково не на тому рахунку, проте призведе до помилки і спотворить звітність;
3) термінологія подвійної бухгалтерії, нд ?? е її дебет і кредити не що інше, як''містіческая галіматья'', в практиці є надходження та витрачання, але немає дебетів і кредитів. ''Двойной спосіб бухгалтерії, - писав Джонс, - сплутати і неявственен (ніж простий) і зручніше служити може покровом ганебніших балансів або капітальних рахунків, які тільки підступний розум произвесть може. За допомогою його всякий, що виробляє торгівлю разом з яким-небудь товаришем, може, в разі якщо захоче, обдурити его''.
На противагу подвійним формам рахівництва Джонс запропонував англійську форму рахівництва, яка повинна була:
а) забезпечити автоматичне виявлення помилок і описок, що виникають в бухгалтерському обліку;
б) підвищити оперативність виявлення фінансових результатів.
Облік починається з докладних записів в журналі складу і суми капіталу, вкладеного в справу; вс ?? е поточні операції також відображаються в журналі. З журналу один раз в три місяці роблять підсумкові записи в Головну книгу, в якій передбачені тільки такі рахунки: дебіторів і кредиторів; отриманих і виданих векселів ?? їй. Підсумки Головною книги повинні рівнятися підсумками журналу. Для виведення прибутку вкрай важливо було провести інвентаризацію товарів і підсумок включити в ліву колонку журналу.
Так як метод Джонсаотносітся до простої бухгалтерії, то ясно, що в журналі, при реєстрації, обороти по лівій і правій колонкам нерівні між собою, а отже, віднімаючи з підсумку першої колонки підсумок колонки другий, ми повинні отримати суму власного капіталу, наявного в справ ?? е. Порівнявши його з початковою сумою, можна визначити величину прибутку або збитку. Робота Джонса справила враження, але не могла зупинити нд ?? Еобщ впровадження і розвиток подвійної бухгалтерії.
Тестові завдання до теми 6
1. Що є основним практичним недоліком нової італійської форми рахівництва?
а) наявність єдиного журналу;
б) відсутність допоміжних книг;
в) вкрай важливо сть складання збірного журналу.
2. Хто з перелічених бухгалтерів є творець ?? їм нової італійської форми рахівництва?
3. Хто є творець ?? їм німецької форми рахівництва?