Арештом майна в якості способу забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів визнається дію податкового органу, спрямоване на тимчасове обмеження права власності платника податків щодо його майна (п. 1 ст. 77 НК РФ). Арешт майна застосовується тільки по відношенню до платника податків-організації, податкового агента - організації та платника зборів - організації. Відносно фізичних осіб, в тому числі і індивідуальних підприємців, арешт майна ні за яких обставин не може бути застосований.
Крім того, важливо відзначити, що арешт майна як спосіб забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку (збору) може бути застосований тільки в разі стягнення заборгованості за рахунок іншого майна організації відповідно до ст. 47 НК РФ.
У числі основних можна назвати:
розмір загальної суми заборгованості організації з податкових та інших обов'язкових платежів (з урахуванням пені і штрафів) перевищує половину величини балансової вартості майна платника податків;
наявність на балансі організації дебіторської заборгованості, можливої до стягнення, якщо організація не вживає заходів до стягнення в установленому законом порядку протягом більше одного кварталу;
отримання податковим органом з органів прокуратури, органів внутрішніх справ, інших офіційних джерел інформації про виведення або приховуванні активів організації або про намір посадових осіб організації сховатися;
систематичне ухилення платника податків від явки до податкового органу;
Арешт майна може бути повним або частковим (п. 2 ст. 77 НК РФ). При повному арешт майна проводиться таке обмеження прав організації щодо її майна, при якому вона не має права розпоряджатися арештованим майном, а володіння і користування цим майном здійснюються з дозволу та під контролем податкового органу. Частковий арешт передбачає таке обмеження прав організації-боржника щодо її майна, при якому можливе не тільки володіння і користування, а й розпорядження арештованим майном, проте знову ж таки з дозволу і під контролем податкового органу.
Арешт може бути накладено як на все майно організації, так і на його окрему частину (п. 2 ст. 77 НК РФ). При цьому у всіх випадках в обов'язковому порядку діє правило: арешту підлягає тільки те майно організації, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податків (зборів) та пені (п. 5 ст. 77 НК РФ).
Рішення про накладення арешту на майно організації приймається керівником (заступником керівника) податкового органу в формі відповідної постанови, обов'язкові реквізити якого вказані в п. П. 7, 8 та додатку 1 до Методичних рекомендацій з порядку накладення арешту на майно платника податків (платника зборів) або податкового агента в забезпечення обов'язку зі сплати податку.
Постанова про накладення арешту на майно обов'язково має передбачати попередження платника податків (податкового агента, платника зборів) про відповідальність за ст. 125 НК РФ за недотримання встановленого порядку володіння, користування і розпорядження арештованим майном.
Постанова підписується посадовою особою і засвідчується гербовою печаткою податкового органу. Не пізніше дня, наступного за днем його винесення, воно направляється до органу прокуратури, який здійснює нагляд за законністю діяльності відповідного податкового органу, для вирішення питання про санкціонування арешту. При цьому посадові особи податкового органу зобов'язані подати прокурору всі документи, що підтверджують обставини, які послужили підставою для прийняття рішення про накладення арешту на майно платника податків-організації.
При недотриманні форми постанови про накладення арешту на майно або відсутності тих чи інших необхідних документів орган прокуратури відмовляє у видачі санкції на арешт майна і повертає зазначену постанову податкового органу. В такому випадку податковий орган після внесення відповідних виправлень і докладання всіх необхідних документів повторно направляє постанову про накладення арешту на майно до органу прокуратури.
Рішення про санкціонування арешту майна остаточно приймає орган прокуратури.
У разі відмови прокурора у видачі санкції податковий орган має право звернутися з цим же питанням до вищестоящого прокурора.
При позитивній відповіді прокуратури податковий орган не пізніше дня, наступного за днем отримання санкції прокурора, вручає постанову про арешт майна організації- платнику податків або його представнику під розпис або направляє її поштою рекомендованим листом.
Арешт майна проводиться податковим органом у строк не пізніше трьох робочих днів, наступних за днем отримання санкції прокурора.
При виробництві арешту складається протокол про арешт майна (в разі знаходження майна, яке підлягає арешту, не в одному місці допускається складання кількох протоколів про арешт). У протоколі або в доданому до нього опису перераховується і описується майно, що підлягає арешту, з точним зазначенням його найменування, кількості та індивідуальних ознак, а при можливості - їх реальної (балансової) вартості. Також в протоколі обов'язково повинно бути відображено про попередження платника податків (податкового агента, платника зборів) про відповідальність за ст. 125 НК РФ за недотримання встановленого порядку володіння, користування і розпорядження арештованим майном.
При виробництві арешту слід враховувати, що арешту підлягає тільки те майно, яке необхідно і достатньо для виконання обов'язку зі сплати податку або збору (п.
5 ст. 77 НК РФ). У зв'язку з цим арешту підлягає майно, балансова вартість якого дорівнює зазначеної в постанові сумі несплаченого податку (збору) і пенею. При неможливості визначення балансової вартості майна його вартість визначається посадовою особою податкового органу, який виконує арешт, з урахуванням думки фахівця.
Керівник (заступник керівника) податкового органу, який виніс постанову про накладення арешту на майно, визначає місце, де має перебувати арештоване майно (п. 11 ст. 77 НК РФ).
Рішення про арешт майна діє з моменту накладення арешту і до скасування цього рішення уповноваженою посадовою особою податкового органу, який виніс таке рішення, або до скасування зазначеного рішення вищестоящим податковим органом або судом (абз. 2 п. 13 ст. 77 НК РФ).
В період дії постанови про арешт майна не допускаються відчуження арештованого майна (за винятком виробленого під контролем або з дозволу податкового органу, що застосував арешт), його розтрата або приховування (п. 12 ст. 77 НК РФ). Недотримання зазначеного порядку володіння, користування або розпорядження майном, на яке накладено арешт, є підставою для притягнення винних осіб до відповідальності, передбаченої ст. 125 НК РФ, а також до адміністративної або кримінальної відповідальності.
Рішення про арешт майна скасовується посадовою особою податкового органу, який виніс постанову про арешт, вищим податковим органом або судом.
Посадова особа податкового органу, яка прийняла рішення про накладення арешту на майно, приймає рішення про його скасування не пізніше дня, наступного за днем отримання від організації-платника податків (податкового агента, платника зборів) документів, що підтверджують сплату заборгованості, або відповідного рішення податкового органу або вступу в законну силу рішення суду.
Рішення про скасування арешту на майно оформлюється у формі відповідної постанови і протягом трьох робочих днів надсилається до органу прокуратури, що дав санкцію на арешт майна, а також доводиться до відома організації-платника податків
Платнику податків надається право оскаржити дії податкового органу в вищестоящий податковий орган і (або) в суд. Однак подача скарги не зупиняє дії постанови про накладення арешту на майно.
Які можливості є у платника податків в разі надмірної сплати податку до бюджету?
Якщо платник податків помилково, в результаті незнання податкового законодавства або з інших причин заплатив в бюджет більше, ніж було потрібно, надміру сплачені суми можуть бути:
зараховані в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам;
спрямовані на погашення недоїмки по іншим податкам;
спрямовані на погашення заборгованості по пені і штрафів за податкові правопорушення;
Якщо інше не передбачено НК РФ, залік та повернення надміру сплаченого податку виробляються податковим органом за місцем обліку платника податків на підставі його письмової заяви. Заява про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано платником податку протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і штрафів провадиться податковими органами самостійно, а залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків здійснюється на підставі письмової заяви платника податків (п. П. 4, 5 ст. 78 НК РФ).
Повернення суми надміру сплаченого податку проводиться за письмовою заявою платника податків протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви. При цьому якщо у платника податків є недоїмки або заборгованості по пені або штрафів, то повернення платнику податків суми надміру сплаченого податку може бути проведений тільки після заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення цих недоїмок або заборгованостей (п. 6 ст. 78 НК РФ).
У разі якщо повернення суми надміру сплаченого податку здійснено з порушенням місячного терміну на суму надміру сплаченого податку, яку не повернено в установлений термін, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податків, за кожен календарний день порушення терміну повернення. Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла в дні порушення терміну повернення (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Залік або повернення суми надміру сплаченого податку та сплата нарахованих відсотків виробляються у валюті РФ - в рублях.
Всі вищевказані правила застосовуються також у відношенні заліку або повернення сум надміру сплачених авансових платежів, зборів, пені та штрафів і поширюються не тільки на платників податків, а й на податкових агентів і платників зборів.
Повернення або залік надмірно сплачених сум державного мита здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених главою 25.3 частини другої НК РФ.