1) перевірка правильності відображення в обліку товарів відповідно до облікової політики
2) перевірка правильності оцінки, відображення в повному обсязі і реальність існування товарів
3) перевірка правильності визначення витрат на реалізацію і виручки
4) перевірка правильності визначення фінансового результату
2.Проверка ведення касових операцій.
3. Перевірка операцій на розрахунковому рахунку.
4. Перевірка обліку основних засобів.
5. Перевірка запасів.
6. Перевірка розрахунків з дебеторами і кредиторами.
7. Перевірка розрахунків по оплаті праці.
8. Перевірка оподаткування
9. Перевірка системних документів
10. Перевірка облікової політики
11. Перевірка формування показників бухгалтерської звітності
Нормативні документи: НК РФ, Закон «Про бухгалтерський облік», все ПБО, ГК РФ
Документи суб'єкта: первинні документи з надходження товарів, регістри бухгалтерського обліку з обліку виручки, витрат, ПДВ, бухгалтерська звітність, декларації, документи з обліку основних засобів, запасів, з / п, розрахунків з дебіторами і кредиторами, облікові регістри, установчі документи, свідоцтва, інші системні документи.
Рівень суттєвості - середній. [23, стр. 284]
2.3 Перевірка правильності ведення обліку в Т.О. «Агромаш»
В ході перевірки товарних операцій необхідно:
упевнитися в правильності обліку надходження товарів, перевірити наявність документів на надходження товарів (Додаток 1-8), вибірково перевірити дати і відповідність кількості товарів в доданих документах до рахунків-фактури (Додаток 2);
простежити вибірково точність і правильність відображення заборгованості покупців в регістрах бухгалтерського обліку.
перевірити вибірково шляхом перерахунку своєчасність і повноту списання вартості товарів, торгової націнки і комерційних витрат; вибірково перевірити реальність формування ціни на продукцію;
перевірити правильність обліку торгових націнок на рахунку 42;
перевірити правильність складання бухгалтерських проводок по надходженню виручки від реалізації, торгової націнки, комерційних витрат;
перевірити правильність нарахування ПДВ, визначення фінансових результатів від реалізації;
перевірити правильність і своєчасність відображення виручки;
ознайомитися з результатами інвентаризації та їх відображення в обліку. Підтвердити залишки товарів, показаних в балансі з даними інвентаризації;
визначити залишки товарів за рахунком 41 показаних в балансі на кінець звітного періоду;
перевірити ведення каси і облік по руху коштів на розрахунковому рахунку. [24, стр. 295-297]
При аудиторської перевірки товарних операцій Т.О. «Агромаш» встановлено:
Облік надходження товарів здійснюється правильно. Надходження товарів оформляється товарно - транспортними накладними, рахунками-фактури, накладними, за дорученням.
Списання вартості товарів, торгової націнки і витрат своєчасно і в повному обсязі;
Облік торгової націнки за рахунком 42 правильний.
Проведення з надходження виручки, обліку торгової націнки та відображення витрат складені правильно.
ПДВ нараховується і відображається в обліку правильно.
Виручка відбивається своєчасно і правильно.
Правильність визначення фінансового результату. (Додаток 29)
У кожному магазині Т.О. застосовується контрольно-касова машина. Звіт касира-операціоніста складається відповідно до вимог.
Операції по розрахунковому рахунку здійснюються відповідно до Положення ЦБ РФ № 2-п від 12.04.01. (Додаток 24, 25)
При перевірці основних засобів встановлено:
Правильність оцінки основних засобів і подання їх в звітності;
Правильність відображення оренди основних засобів;
Належність основних засобів клієнту;
Правильність нарахування зносу.
При перевірці запасів встановлено:
Повне відображення в обліку всіх матеріально-виробничих цінностей;
Послідовність застосування облікової політики в частині вибору одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів;
Наявність договорів про повну матеріальну відповідальність.
При перевірці обліку дебіторської заборгованості:
Відповідність відображення в обліку дебіторської заборгованості та реалізації прийнятої облікову політику;
Реальність існування і правильне і повне відображення в обліку дебіторської заборгованості.
В ході перевірки кредиторської заборгованості встановлено її реальне існування, правильне відображення і представлення в звітності в повному обсязі.
Під час перевірки розрахунків по заробітній платі встановлено:
Дотримання вимог законодавчих та нормативних актів про працю при розрахунках з працівниками;
Правильність нарахувань по оплаті праці;
Своєчасність здійснення виплат з оплати праці та депонування невиплачених в строк сум;
Правильність відображення в бухгалтерській звітності заборгованості з оплати праці.
Правильне визначення бази оподаткування податків;
Правильний розрахунок податків;
Своєчасна сплата податків;
Відсутність проблем у взаєминах з податковою інспекцією.
При перевірці облікової політики даної організації встановлено відповідність вимогам і принципам ПБО 1/98.
Системні документи (статут, свідоцтва, ліцензія і тд) відповідають вимогам Федеральних законів.
Дані бухгалтерської звітності відповідають даним облікових регістрів, дотримується взаимоувязка форм бухгалтерської звітності.
2.4 Помилки та порушення у веденні обліку та рекомендації щодо їх усунення
В ході аудиторської перевірки правильності ведення обліку в Т, О, «Агромаш» були виявлені наступні порушення:
1) У балансі за статтею «Готова продукція і товари для перепродажу» в частині залишку по рахунку 41 «Товари» значення показника відсутня, але за даними облікових регістрів залишок товарів є
2) Відсутність результатів інвентаризації. Інвентаризація проводиться нерегулярно, а час від часу за розпорядженням керівника. Крім того, результати інвентаризації не оформляються відповідними документами і не відображаються в обліку.
3) недостатня сукупність документів з обліку основних засобів. Оформлення документів з обліку основних засобів знаходиться на низькому рівні.
4) Облік готівкових грошових коштів в касі ведеться з порушенням (Додаток 15)
Виходячи з цього можна зробити висновок, що звітність організації містить не достовірні дані про величину кількості товарів.
Рекомендації щодо усунення виявлених порушень:
1) Реальне відображення майнового стану організації відповідно до облікової політики. Дотримання відповідності даних облікових регістрів даним бухгалтерської звітності.
2) Регулярне, систематичне проведення інвентаризацій, оформлення результатів інвентаризації відповідно до вимог нормативних документів, правильне відображення результатів в обліку, тобто надлишки повинні оприбутковуватися, а недостачі чи відноситься на винних осіб або списуватися за рахунок витрат обігу.
3) Введення додаткових документів з обліку основних засобів. Підвищення якості заповнення документів з обліку основних засобів.
З усього вище викладеного можна зробити наступні висновки:
Синтетичний облік товарів здійснюється на 41, 002 і 004 рахунках.
На 41 рахунку враховуються товари, право власності на які перейшло до торгової організації. На позабалансових рахунках 002 і 004 враховуються товари на зберіганні і прийняті на комісію.
В оптовій торгівлі товари обліковуються за купівельними цінами (ціна постачальника + його додаткові витрати), в роздрібній торгівлі товари обліковуються за продажними цінами (ціна постачальника + торгова надбавка).
При надходженні товарів необхідно провести перевірку відповідності товару його характеристикам: за кількістю, якістю, комплектності. Перевірка проводиться на підставі супровідних документів: товарно-транспортної накладної, залізничної накладної, коносамента, товарною накладною, рахунки-фактури.
При розбіжностях з супровідними документами складається акти форми ТОРГ-1, ТОРГ-2, ТОРГ-3. На підставі цих актів в обліку робляться відповідні записи.
Відпуск товарів оформляється замовленням-відбірковим листом ТОРГ-8, також товарною накладною ТОРГ-12, внутрішнє переміщення оформляється формою ТОРГ-13.
Оформлення приймання тари, що включається в ціну товару здійснюється шляхом складання акта ТОРГ-5, завіс тари оформляється актом ТОРГ-6. При надходженні товарів без документів постачальника складається акт ТОРГ-4.
Наявність товарів на складах і в роздробі періодично перевіряється шляхом проведення інвентаризації. Результатами інвентаризації можуть бути надлишок або недостача. Надлишки оприбутковуються, недостача в межах норм природних втрат відноситься на витрати, понад норми - на винних осіб.
Облік товарних втрат, виявлених в процесі заготовлення, зберігання і реалізації відображають за дебетом 94 і кредиту 41, з вини постачальника - за дебетом 76, в результаті стихійних лих - по дебету 99.
При зміні попиту і пропозиції на товар або при втраті споживчих властивостей, або морального старіння товар підлягає переоцінці. Переоцінка оформляється інвентаризаційної описом і враховується за допомогою рахунку 14.
Витрати на продаж враховуються на рахунку 44. За дебетом 44 рахунку всі витрати збираються, а потім списуються в дебет рахунку 90.
Розрахунки з постачальниками враховуються на рахунку 60. За кредитом відображається виникнення зобов'язань, а за дебетом їх виконання.
Для обліку розрахунків з покупцями призначений рахунок 62.
Рахунок 62 дебетується в кореспонденції з рахунками 90, 91 на суми, на які пред'явлені розрахункові документи, кредитується з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів.
Всі торгові організації повинні здійснювати готівкові розрахунки з допомогою контрольно-касової машини.
На початковому етапі аудиторської перевірки Т.О. «Агромаш» складена програма аудиторської перевірки, предметом якої є відображення в обліку товарів відповідно до облікової політики організації, правильність оцінки, відображення в повному обсязі і реальність існування товарів, правильність визначення витрат на реалізацію і виручки від реалізації, правильність визначення фінансового результату, перевірка системних документів, облікової політики, основних засобів, дебіторської заборгованості та кредиторської, расчкти по оплаті праці, оподатковування. Потім оцінена система внутрішнього контролю, вона знаходиться на середньому рівні. Також необхідно оцінити рівень суттєвості і аудиторський ризик, який складається з декількох складових: ризику невиявлення, контрольного ризику, внутрішнього ризику. Аудиторський ризик в даному випадку - середній і рівень суттєвості - середній.
При перевірки даної торгової організації встановлено, що:
Витрати на реалізацію продукції і виручка від реалізації визначаються і відображаються відповідно до облікової політики;
Надходження товарів оформляється правильно;
ПДВ нараховується і відображається в обліку відповідно до вимог;
Відображення товарів здійснюється відповідно до облікової політики.
Касові операції і операції на розрахунковому рахунку здійснюються у відповідність з нормативними актами.
Облік основних засобів соответствеу вимогам ПБО 5/99.
Запаси відображаються в обліку в повному обсязі.
Дебіторська та кредиторська заборгованість реально існують, відображені в обліку правильно і в повному обсязі, а також представлені в звітності.
Розрахунки по заробітній платі відповідають вимогам Федеральних законів і нормативних актів.
Оподаткування відповідає податковому кодексу РФ.
Облікова політика відповідає вимогам ПБО 1/98.
Системні документи відповідають вимогам Федеральних законів.
форми бухгалтерської звітності взаємопов'язані а їх дані відповідають даним облікових регістрів.
Але в ході перевірки були виявлені і порушення:
Нереальне відображення величини товарів в балансі;
Проведення інвентаризації не відповідає вимогам Методичних вказівок по проведенню інвентаризації майна і зобов'язань.
Дані порушення підлягають виправленню з урахуванням рекомендацій.
Список використаної літератури
2. Федеральний закон «Про бухгалтеркого обліку».
3. Податковий кодекс РФ.
4.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.
19. Гмурман В.Є. Теорія ймовірностей і математична статистика. Навчальний посібник для вузів. - М. Вища школа, 199. 479 с.
22. Ковальова О.В. Аудит: Навчальний посібник. - М. Пріор, 199. 272 с.
25.Алексанодров О.А. Аудит основних засобів в організації торгівлі // Аудиторські відомості. - № 1. - с. 30-35.