АВАНСИ І ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ: ВРАХОВУЄМО ПРАВИЛЬНО
Як правильно класифікувати вироблений платіж
Типова ситуація: організація заплатила вперед за підписку на періодичні видання, за послуги зв'язку або доступ до Інтернету. Як потрібно відобразити в обліку такі операції?
Однак витрачені кошти можуть бути визнані витратами далеко не завжди. Зокрема, в п. 16 ПБО 10/99 записано, що витрати визнаються в бухгалтерському обліку, тільки якщо виконані певні умови. А саме:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Така впевненість з'являється в разі, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо його передачі.
Якщо ж щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку треба відобразити дебіторську заборгованість. Більш того, в п. 3 ПБО 10/99 визначено, що не зізнається видатками організації вибуття активів:
- в порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг.
У ситуації, яку ми розглядаємо, головним чинником є саме те, що, незважаючи на перерахування постачальнику коштів, самі послуги в звітному періоді ще не надані. Так, при оплаті вперед підписки, послуг зв'язку або доступу до Інтернету немає повної впевненості в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Адже сам факт передачі грошових коштів цього не означає, оскільки зазначені суми за певних умов можуть бути повернуті платнику. Це підтверджується і положеннями відповідних нормативних актів.
Договір же, що укладається між підприємством і провайдером (особою, яка надає доступ до Інтернету), як правило, являє собою договір надання послуг. А ст. 782 ГК РФ передбачає, що за певних умов замовник може відмовитися від виконання договору.
Таким чином, при відображенні в обліку зроблених витрат бухгалтеру потрібно пам'ятати, що оплата, вироблена фірмою в рахунок виконання майбутніх зобов'язань за договором, може бути визнана витратами майбутніх періодів, тільки якщо вона здійснена після початку виконання контрагентом своїх договірних зобов'язань. Якщо ж оплата товарів (робіт, послуг) відбувається в одному звітному періоді, а відповідні товари (роботи, послуги) організація почне отримувати тільки в наступному, то ця оплата вважається виробленої авансом до початку виконання контрагентом своїх зобов'язань за договором.
Відображення в бухгалтерському обліку виданих авансів
План рахунків передбачає, що всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності (прийняті роботи, спожиті послуги), відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Якщо ж організація оплачує товари (роботи, послуги) авансом, то використовується субрахунок "Аванси видані" рахунки 60.
Залік сум виданих авансів буде відбуватися в міру настання періодів, в яких відповідні послуги будуть надані (роботи виконані), що має бути підтверджено документально.
Дебет 60 субрахунок "Аванси видані" Кредит 51
Дебет 26 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- 30 руб. (90 руб. 3 міс.) - врахована сума "вхідного" ПДВ на підставі рахунку-фактури від видавництва;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 30 руб. - ПДВ прийнятий до відрахування;
Дебет 60 Кредит 60 субрахунок "Аванси видані"
- 330 руб. - зарахована раніше сплачена частина авансу.
Після надходження грошових коштів в обліку буде зроблено така проводка:
Дебет 51 Кредит 60 субрахунок "Аванси видані"
- 330 руб. (990 руб. 3 міс.) - повернуті кошти в частині анульованою підписки.
Відображення в бухгалтерському обліку витрат майбутніх періодів
Як вже було зазначено, План рахунків для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, наказує використовувати рахунок 97. При цьому чіткого переліку витрат майбутніх періодів законодавство про бухгалтерський облік не містить. Інструкція про застосування Плану рахунків зазначає лише, що на цьому рахунку, зокрема, можуть бути відображені витрати, пов'язані:
- з гірничо-підготовчими роботами;
- підготовчими до виробництва роботами в зв'язку з їх сезонним характером;
- освоєнням нових виробництв, установок і агрегатів;
- рекультивацією земель і здійсненням інших природоохоронних заходів;
- нерівномірно проведеним протягом року ремонтом основних засобів (коли організація не створює відповідний резерв або фонд) та ін.
Як бачимо, цей перелік є відкритим. А раз так, організація може відображати у складі витрат майбутніх періодів та інші витрати, пов'язані з кількох звітних періодів. Головне, щоб при цьому виконувалися умови, передбачені п. 16 ПБУ 10/99, про які ми говорили вище.
Так, організація може списувати витрати майбутніх періодів (протягом терміну, до якого вони належать):
- пропорційно обсягу продукції, що випускається (робіт, послуг).
Якщо період використання активу документально не визначено, можна розробити свій економічно обгрунтований спосіб списання витрат майбутніх періодів. Обраний метод списання витрат майбутніх періодів необхідно затвердити наказом керівника як додаток до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку.
Списання витрат майбутніх періодів відображається наступним проведенням:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 97
- відповідна частина витрат майбутніх періодів віднесено до витрат поточного періоду.
В якості найбільш типових витрат майбутніх періодів можна розглянути витрати на ліцензування та сертифікацію продукції.
Всі види ліцензійних, реєстраційних та патентних мит і зборів, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні організаціям і фізичним особам певних прав, ПДВ не обкладаються. Підстава - пп. 17 п. 2 ст. 149 Податкового кодексу.
Дебет 97 Кредит 51
- 15 000 руб. - вартість оплаченої ліцензії врахована в складі витрат майбутніх періодів.
Дебет 20 Кредит 97
- 250 руб. (15 000 руб. 60 міс.) - списана частина вартості ліцензії, що відноситься до поточного періоду.
Як прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ по витратах, що відносяться
до кількох звітних періодів
Як відомо, організація має право прийняти до відрахування суму ПДВ, пред'явлену при придбанні на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг), якщо одночасно виконані такі умови:
- товари (роботи, послуги) придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування, або для перепродажу (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- організація має рахунок-фактуру, оформлений в установленому порядку (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товари (роботи, послуги) прийняті до обліку на підставі відповідних первинних документів (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- в даному податковому періоді у організації були оподатковувані операції.
Це правило діє і в тому випадку, якщо в бухобліку вартість наданих виконавцем послуг (виконаних робіт) бухгалтер організації прийняв до обліку (на підставі відповідних первинних документів) і відбив у складі витрат майбутніх періодів, - ніяких винятків для цієї ситуації Податковий кодекс не передбачає.
Якщо ж організація оплачує роботи (послуги) авансом, то прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ, сплачений виконавцю в складі передоплати, можна буде лише після того, як ці роботи (послуги) будуть прийняті до обліку, що підтверджується відповідними первинними документами.
Пояснимо сказане на прикладах.
Дебет 97 Кредит 60
- 12 000 руб. (14 160 руб. - 2160 руб.) - відображено вартість придбаної комп'ютерної програми;
Дебет 19 Кредит 60
- 2160 руб. - врахована сума "вхідного" ПДВ на підставі отриманого від постачальника рахунку-фактури;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 2160 руб. - пред'явлений ПДВ прийнятий до відрахування;
Дебет 60 Кредит 51
- 14 160 руб. - перераховані грошові кошти за програмний продукт.
Дебет 44 Кредит 97
Дебет 60 субрахунок "Аванси видані" Кредит 51
Дебет 44 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- 360 руб. (2160 руб. 6 міс.) - врахована сума "вхідного" ПДВ на підставі отриманого від видавництва рахунки-фактури і відповідних первинних документів;
Дебет 68 "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 360 руб. - ПДВ прийнятий до відрахування;
Дебет 60 Кредит 60 субрахунок "Аванси видані"
- 2360 руб. (14 160 руб. 6 міс.) - проведений залік раніше сплаченого авансу в частині наданих послуг.
"Російський податковий кур'єр"
Підписано до друку