У США багато речей коштують у кілька разів дешевше, ніж в Росії. Але більшість людей навіть не замислюється про можливість покупок за кордоном. Здається, що це складно. Але, завдяки сервісу eBayWorld. здійснювати покупки за кордоном дуже просто!
Що пропонує eBayWorld?
Бюджетні установи при здійсненні своєї діяльності виробляють авансування майбутніх робіт, послуг або придбаних товарів.
Право на здійснення попередньої оплати товару встановлено цивільним законодавством. Так, згідно зі ст. 487 ГК РФ у випадках, коли договором купівлі-продажу передбачено обов'язок покупця оплатити товар повністю або частково до передачі продавцем товару (попередня оплата), покупець повинен здійснити оплату в строк, передбачений договором, а якщо такий строк договором не встановлений - в розумний строк після виникнення зобов'язання.
На продавця, який отримав суму попередньої оплати, покладається обов'язок по виконанню своїх зобов'язань у встановлений договором термін. В іншому випадку, як визначено п. 3 ст. 487 ГК РФ, покупець має право вимагати передання оплаченого товару або повернення суми попередньої оплати товару, що не переданого продавцем. Якщо ж продавець не виконує обов'язок щодо передачі попередньо оплаченого товару і інше не передбачено договором купівлі-продажу, то, як визначено п. 4 ст. 487 ГК РФ, на суму попередньої оплати підлягають сплаті відсотки, розмір яких визначається відповідно до ст. 395 ГК РФ.
Згідно п. 8 даної Постанови одержувачі коштів федерального бюджету при укладенні договорів (державних контрактів) про поставку товарів, виконання робіт і про надання послуг, включаючи договори, які підлягають сплаті за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг та іншої приносить дохід діяльності, має право передбачати авансові платежі:
Крім того, авансування може передбачатися за договорами (державним контрактом) на виконання робіт по будівництву, реконструкції, капітального ремонту об'єктів капітального будівництва державної власності РФ, укладеним одержувачем коштів федерального бюджету. При цьому сума договору (державного контракту) повинна перевищувати 600 000 000 крб. і передбачається авансовий платіж в розмірі до 30% суми договору (державного контракту), а також подальше авансування виконуваних робіт в зазначеному розмірі після підтвердження виконання передбачених договором (державним контрактом) робіт в обсязі вироблених авансових платежів (п. 9 Постанови Уряду РФ N 1181) .
Бухгалтерський облік авансових платежів
Облік розрахунків за виданими авансами в бюджетних установах відповідно до Інструкції N 148н (далі - Інструкція N 148н) ведеться на рахунку 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами". На даному рахунку враховують тільки аванси, перераховані установам за придбані товари (роботи, послуги), оплата яких здійснюється безготівковими перерахуваннями.
Бухгалтерські проведення з відображення авансових платежів наведені в п. 155 Інструкції N 148н, а саме:
1. Перераховано аванс:
Дебет рахунку 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами"
Кредит рахунків 201 01 610 "Вибуття грошових коштів установи з рахунків", 201 06 610 "Вибуття грошових коштів з аккредитивного рахунки", 304 05 000 «Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами".
2. Прийняття на підставі Повідомлення за розрахунками за міжбюджетними трансфертами (ф. 0504817) сум відновленого невикористаного залишку міжбюджетного трансферту в формі субсидії, субвенції, іншого міжбюджетного трансферту, який має цільове призначення, минулих років у зменшення витрат за міжбюджетними трансфертами:
Дебет рахунку 206 12 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за виданими авансами за перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації"
Кредит рахунку 401 01 251 "Витрати на перерахування іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації".
3. Отримання матеріальних цінностей і споживання послуг в рахунок перерахованої раніше попередньої оплати:
Дебет рахунку 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями"
Кредит рахунку 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами".
4. Залік субсидій, субвенцій, наданих автономним установам, бюджетам відповідних публічно-правових утворень відповідно до звіту про проведені витрати, фінансовим джерелом яких є зазначені субсидії, субвенції:
Дебет рахунків 302 10 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по безоплатним перерахуванням державним і муніципальним організаціям", 302 12 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації"
Кредит рахунків 206 10 660 "Розрахунки за виданими авансами за безоплатним перерахуванням державним і муніципальним організаціям", 206 12 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за виданими авансами за перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації".
5. Нарахування сум, що підлягають поверненню в дохід бюджету в рахунок раніше наданих і не використаних відповідними бюджетами міжбюджетних субвенцій, субсидій:
Дебет рахунку 205 05 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації"
Кредит рахунку 206 12 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за виданими авансами за перерахуванням іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації".
6. Списання з балансового обліку на підставі первинних документів нереальною до стягнення суми заборгованості по виробленим авансовими платежами:
Дебет рахунку 401 01 273 "Надзвичайні витрати за операціями з активами"
Кредит рахунку 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами".
Приклад 1. Бюджетна установа придбала автомобіль вартістю 826 000 руб. в тому числі ПДВ - 126 000 руб. Відповідно до умов договору бюджетна установа перерахувало постачальнику аванс в розмірі 30%. Остаточна оплата здійснюється після закінчення трьох днів після надходження автомобіля на склад установи.
За окремими договорами здійснено оплату послуг зі встановлення сигналізації в сумі 7080 руб. в тому числі ПДВ - 1080 руб. обов'язковому страхуванню автоцивільної відповідальності (ОСАЦВ) в сумі 8260 руб. в тому числі ПДВ - 1260 руб.
За реєстрацію автомобіля в ГИБДД бюджетною установою сплачено держмито в розмірі 500 руб.
Оплата витрат здійснена за рахунок коштів федерального бюджету. Діяльність бюджетної установи не обкладається ПДВ.
У бухгалтерському обліку придбання автомобіля буде відображено наступними проводками:
Облік ПДВ з авансових платежів
Бюджетні установи, які здійснюють приносить дохід діяльність, що підлягає оподаткуванню ПДВ, при перерахуванні сум оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) суми ПДВ, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг, майнових прав ) при отриманні таких сум оплати (часткової оплати), приймають до відрахування. Даний порядок випливає з положень п. 12 ст. 171 НК РФ.
Зазначені відрахування здійснюються (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при отриманні попередньої оплати (часткової оплати);
- документів, що підтверджують фактичне перерахування цих сум;
- договору, що передбачає їх перерахування.
Термін виставлення продавцем покупцеві рахунку-фактури визначено в п. 3 ст. 168 НК РФ і становить не більше п'яти календарних днів з моменту отримання сум оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав).
Варто відзначити, що якщо протягом п'яти календарних днів з дати отримання попередньої оплати (часткової оплати) здійснюється відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передача майнових прав) в рахунок цієї оплати, то рахунки-фактури за попередньою оплатою покупцеві не виставляються.
Як визначено п. 2 даного Листи, якщо в договорі на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг, передачу майнових прав) передбачена умова про перерахування попередньої оплати (часткової оплати) без вказівки конкретної суми, то до відрахування приймається ПДВ, обчислений виходячи з суми перерахованої попередньої оплати (часткової оплати), зазначеної в рахунку-фактурі.
Примітка. При здійсненні попередньої оплати готівковими коштами або в безготівковій формі відрахування ПДВ не передбачено через відсутність у покупця товарів (робіт, послуг, майнових прав) платіжного доручення (абз. 4 п. 2 Листа Мінфіну Росії N 03-07-15 / 39).
Аналогічна думка висловлена і в абз. 5 п. 2 Листа Мінфіну Росії N 03-07-15 / 39, а саме зменшення загальної суми ПДВ на податкові відрахування по перерахованим сумам попередньої оплати є правом платника податків, а не обов'язком. Іншими словами, якщо платник податків використовує своє право на прийняття до відрахування ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах), а не по здійсненої попередньої оплати зазначених товарів (робіт, послуг), то це не призводить до заниження податкової бази та суми податку, що підлягає сплаті в бюджет.
Розглянемо на прикладі відображення передоплати в бухгалтерському обліку.
Укладено договір ОСАГО на суму 5000 руб. а також сплачено держмито в ГИБДД за державну реєстрацію автомобіля в сумі 400 руб.
У бухгалтерському обліку придбання автомобіля буде відображено наступними проводками: