Авансові платежі з податку на прибуток організацій - квартальні та щомісячні авансові платежі з податку на прибуток організацій.
Глава 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) передбачає сплату платником податків попередніх (авансових) платежів з податку на прибуток. Авансові платежі з податку на прибуток передбачені ст. 286 і 287 НК РФ.
Податковий період з податку на прибуток організацій - календарний рік. Але НК РФ передбачає, що платник податків зобов'язаний протягом календарного року сплачувати авансові платежі з податку на прибуток, які потім будуть зараховані в рахунок сплати податку. Авансові платежі обчислюються виходячи з результатів діяльності організацій за проміжні звітні періоди.
По суті, авансові платежі встановлені двох типів - Щомісячний та щоквартальні. Порядок обчислення і сплати авансових платежів з податку на прибуток встановлено ст. 286 і 287 НК РФ глави 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ.
Суть обчислення авансових платежів
Квартальний авансовий платіж (п. 2 ст. 286 НК РФ)
1) За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду (Квартальний авансовий платіж).
Звітними періодами з податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Податковим періодом визнається календарний рік.
Відповідно, за підсумками кожного кварталу (наростаючим підсумком) платник податків обчислює суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню.
За підсумками 1-го кварталу прибуток 100 тис. Рублів. Ставка податку 20%. Авансовий платіж 20 тис. Рублів.
За підсумками Півріччя прибуток 200 тис. Рублів. Ставка податку 20%. Авансовий платіж 40 тис. Рублів.
За підсумками 9 місяців прибуток 300 тис. Рублів. Ставка податку 20%. Авансовий платіж 60 тис. Рублів.
Щомісячний авансовий платіж (п. 2 ст. 286 НК РФ)
2) Крім того, протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу.
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду.
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівної однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року.
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівної однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу.
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівної однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.
Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.
Прибуток за підсумком 1-го кварталу склала 100 тис. Рублів. Ставка податку 20%. Авансовий платіж за підсумками 1-го кварталу - 20 тис. Рублів.
Від сплати щомісячних авансових платежів звільняються (п. 3 ст. 286 НК РФ): Організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ, не перевищували в середньому 15 мільйонів рублів за кожен квартал, а також бюджетні установи (за винятком театрів, музеїв, бібліотек, концертних організацій), автономні установи, іноземні організації, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійне представництво, некомерційні організації, що не мають доходу від ре лізації товарів (робіт, послуг), учасники простих товариств, інвестиційних товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі в простих товариствах, в інвестиційних товариствах, інвестори угод про розподіл продукції в частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод, вигодонабувачі за договорами довірчого управління (але квартальні авансові платежі вони сплачують).
Чи не обчислюють і не сплачують авансові платежі (п. 3 ст. 286 НК РФ): Театри, музеї, бібліотеки, концертні організації, які є бюджетними установами.
Залік авансових платежів (п. 1 ст. 287 НК РФ)
За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками наступного звітного (податкового) періоду.
За підсумками кварталу квартальний авансовий платіж склав 240 тис. Рублів (визначений, як 20% від суми оподатковуваного прибутку). Сплаті до бюджету підлягає 30 тис. Рублів (240 тис. - 210 тис.).
За підсумками Півріччя квартальний авансовий платіж (наростаючим підсумком з початку року) состававіл 500 тис. Рублів.
Чи підлягає сплаті в бюджет сума 20 тис. Рублів (500 тис. - 240 тис. - 240 тис.).
Відображення авансових платежів в бухгалтерському обліку
Авансові платежі з податку на прибуток відображаються в обліку таким чином.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду (квартальні платежі) нараховуються проводкою: Д 99 До 68. Перерахування квартальних і щомісячних авансових платежів відбивається проводкою Д 68 К 51. На мій погляд, відображати в обліку нарахування щомісячних авансових платежів не обов'язково, в обліку відображається тільки перерахування щомісячних авансових платежів. Справа в тому, що квартальні авансові платежі визначаються за підсумками звітного періоду і тому їх слід нараховувати. А щомісячні авансові платежі не пов'язані з фактичним результатом і на мій погляд їх нарахування не обов'язково.
На умовах вищевказаного прикладу, в обліку відображаються авансові платежі:
2) За підсумками кварталу квартальний авансовий платіж склав 240 тис. Рублів. Сплаті до бюджету підлягає 30 тис. Рублів.
240 тис. Д 99 До 68 - нарахований авансовий платіж за 1-й квартал
30 тис. Д 68 К 51 - перерахування авансового платежу за 1-й квартал
4) За підсумками Півріччя квартальний авансовий платіж (наростаючим підсумком з початку року) склав 500 тис. Рублів.
Чи підлягає сплаті в бюджет сума 20 тис. Рублів (500 тис. - 240 тис. - 240 тис.).
260 тис. Д 99 До 68 - нарахований авансовий платіж за 1-е півріччя (500 тис. - 240 тис.)
20 тис. Д 68 К 51 - перерахування авансового платежу за 1-е півріччя (500 тис. - 240 тис. - 240 тис.)
Вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку
Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Застосування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку з одного боку вигідніше тим, що платник податків сплачує тільки платежі виходячи з фактично одержаного прибутку і не сплачують авансові платежі в наступному кварталі, виходячи з прибутку за минулий квартал. У той же час, застосування такої системи авансових платежів має свої складності, так як передбачає щомісячне подання податкових декларацій.
Справа в тому, що звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року (п. 2 ст. 285 НК РФ). За підсумками звітного періоду подаються податкові декларації спрощеної форми (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансовий платіж:
Оподатковуваний прибуток склав:
Ставка податку на прибуток 20%.
Терміни сплати податку та авансових платежів
Терміни та порядок сплати податку і податку у вигляді авансових платежів регулюється статтею 287 НК РФ.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період - тобто, не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.
Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансовий платіж:
Відповідальність за несплату авансових платежів з податку
У разі сплати авансових платежів в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни на суму несвоєчасно сплачених авансових платежів нараховується пеня в порядку, передбаченому статтею 75 НК РФ.
Порушення порядку обчислення і (або) сплати авансових платежів не може розглядатися в якості підстави для притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори (п. 3 ст. 58 НК РФ).