Порядок обчислення і сплати транспортного податку для підприємств в ряді регіонів має на увазі внесення до бюджету авансових платежів. Що таке авансові платежі з транспортного податку? Як їх обчислити, правильно відобразити в бухгалтерському обліку та в який термін оплатити? На ці та деякі інші питання спробуємо відповісти сьогодні.
Платити чи не платити аванси
Аванси з транспортного податку (далі - ТН) - це попередні платежі, які виробляються не в кінці, а безпосередньо під час податкового періоду. Авансові платежі по ТН зобов'язані проводити всі підприємства, на балансі яких стоять транспортні засоби, які потрапляють під вимоги ст. 358 НК РФ. Виняток становлять підприємства, зареєстровані в суб'єктах Федерації, які відмовилися від авансів на регіональному рівні. До таких, наприклад, відносяться Москва і Свердловська область.
Готуючи матеріал для цієї статті ми наткнулися на бурхливе обговорення теми авансових платежів по транспортному податку на одному з бухгалтерських форумів. Суть дискусії зводилася до наступного: можна не платити авансові платежі по ТН, так як ФЗ №229 від 27.07.10г. з 01.01.11 р скасував надання в ФНС декларації-розрахунку за авансовими платежами.
Як розрахувати авансовий платіж?
Розрахунок авансового платежу з транспортного податку за кожне ТЗ, що складається на балансі, кожна фірма робить самостійно. Зазвичай це робиться за формулою:
- де СТН - ставка транспортного податку з відповідного регіонального переліку, НБ - податкова база.
- Якщо ТЗ було знято з обліку в органі, що реєструє або знову поставлено на облік протягом податкового періоду, авансовий платіж розраховується за формулою:
- 1/4 * СТН * НБ * (N / 3),
- де СТН - ставка транспортного податку з відповідного регіонального переліку, НБ - податкова база, N - число повних місяців в звітному періоді, протягом яких ТЗ було зареєстровано на дане ЮЛ.
Наведемо приклад розрахунку авансового платежу:
Таким чином, сума авансових платежів по транспортному податку до сплати: 1/4 * 45 руб / к.с. * 420к.с. * 2/3 = 3150 руб.
облік авансів
Як і всі податкові платежі, аванси і основний платіж по ТН відображаються на 68-му рахунку "Розрахунки по податках і зборах". До нього слід відкрити субрахунок спеціально для ТН.
Подальша кореспонденція рахунків залежить від того, чи використовується ТЗ в основній діяльності підприємства. Якщо ТЗ безпосередньо пов'язано з отриманням прибутку, то аванси можна віднести на витрати по звичайних видах діяльності (розділ III плану рахунків "Витрати на виробництво"), в іншому випадку їх відносять на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Таким чином, отримуємо такі бухгалтерські проводки:
- Д 20 (25,28 і т.д.) До 68 - нарахований авансовий платіж;
- Д 91.2 До 68 - нарахований авансовий платіж;
- Д 68 К 51 - сплачено авансовий платіж.
Податковий облік авансів залежить від системи оподаткування, прийнятої на підприємстві. Однак враховувати аванси потрібно не в кінці року, а в тому ж звітному періоді, за який вони були сплачені (Лист Мінфіну №03-03-06 / 1/333 від 07.06.11 р
Строки внесення авансів
На сплату авансових платежів дається календарний місяць. У законах деяких суб'єктів також обмовляється, що крайній термін внесення авансів має припадати на останній робочий день. Днем сплати ТН буде вважатися день передачі платіжного доручення в банк, тому потрібно заздалегідь визначитися з датою, щоб не було допущено прострочення. Допускається сплата податку на наступний робочий день після закінчення терміну сплати, але тільки в тому випадку якщо платіжний документ переданий не пізніше часу закриття міжбанківських розрахунків.
У разі якщо прострочення мала місце бути, за кожен її день будуть нараховані пені (ст. 75 НК РФ), а також у вихідні та свята. Пені потрібно розрахувати і сплатити разом з наступним авансовим платежем або в повному обсязі відразу після обнаржуенія прострочення.
Пені за авансовим платежем = 1/300 * СР * СЗ * Д, де СР-ставка рефінансування на день прострочення, СЗ - сума заборгованості з податку, д - число днів прострочення.