Якщо автомобіль організації потрапив в ДТП, то облік та оподаткування пов'язаних з цим операцій буде залежати від того, хто винен в аварії - водій організації або ж треті особи.
Аварія сталася з вини працівника
Тут можливі дві ситуації.
Перша - коли в аварії постраждав лише автомобіль організації. Друга - коли аварія торкнулася машини третіх осіб.
Розглянемо обидва випадки докладно.
В аварії постраждав лише автомобіль організації
В цьому випадку збиток від ДТП зобов'язаний відшкодувати винуватець аварії, тобто водій організації.
Зверніть увагу: обов'язок працівника відшкодувати організації пряму дійсну шкоду не залежить від того, укладено з ним договір про повну матеріальну відповідальність чи ні. Адже якщо водій визнаний винним в ДТП, то шкода, швидше за все, заподіяна в результаті того, що він порушив правила дорожнього руху. А це - адміністративний проступок, який тягне повну матеріальну відповідальність працівника перед роботодавцем (п. 6 ст. 243 ТК РФ).
Як стягується збиток від ДТП з працівника?
Якщо сума заподіяної шкоди не перевищує середнього місячного заробітку працівника, вона може бути утримана з його зарплати за наказом керівника організації. Врахуйте: наказ потрібно видати не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення розміру збитку. При цьому загальний розмір усіх відрахувань при кожній виплаті зарплати працівнику не може перевищувати 20 відсотків (ст. 138 ТК РФ).
Якщо ж місячний термін минув або якщо винуватець аварії не згоден добровільно відшкодувати збиток, сума якого перевищує його середній місячний заробіток, то шкода можна стягнути лише через суд.
Правда, стягнення збитків з винного працівника - це право, а не обов'язок організації. Інакше кажучи, вона може «пробачити» працівникові його провину і не стягувати з нього завдані ним збитки (ст. 240 ТК РФ).
Організація може оформити договір КАСКО, тоді саме страхова компанія відшкодує їй шкоду від ДТП. Але найчастіше суми страхового відшкодування для відновлення автомобіля, який потрапив в ДТП, недостатньо. Адже при розрахунку збитку страхові компанії враховують знос транспортного засобу. А при відновленні автомобіля, який потрапив в аварію, зіпсовані запчастини замінюють новими, а їх вартість буває набагато дорожче розрахункової.
Коли страхової виплати для відновлення автомобіля недостатньо, необхідну суму організація може стягнути з винуватця ДТП - свого водія.
Бухгалтерський облік ремонту автомобіля
Вартість ремонту автомобіля, пошкодженого в аварії, організація включає в витрати по звичайних видах діяльності (п. 7 ПБУ 10/99 «Витрати організації»). А суми відшкодування шкоди, отримані від страхової компанії або від винного працівника, - до складу інших доходів (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходи організації»). Ці суми враховуються в тому звітному періоді, в якому вони визнані страховиком, винним працівником або ж в якому суд виніс рішення про їх стягнення (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходи організації»). Зверніть увагу: в податковому обліку такі суми, якщо вони стягуються через суд, визнаються не на дату винесення рішення суду, а на дату набрання ним законної сили, тобто пізніше, ніж в бухгалтерському обліку.
Оподаткування витрат по ремонту автомобіля
З метою оподаткування прибутку витрати по ремонту автомобіля організація включає в інші витрати (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Страхову виплату по КАСКО, а також суму відшкодування збитку, отриману від працівника - винуватця ДТП, організація включає у позареалізаційні доходи (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методі нарахування ці суми враховуються на дату прийняття страховою компанією рішення про відшкодування шкоди або на дату визнання збитку винним працівником. При касовому методі - на дату отримання грошей від працівника або страховика.
Тепер, що стосується ПДВ.
Цим податком обкладаються операції з реалізації товарів, робіт, послуг, а також передача майнових прав (ст. 146 НК РФ). При цьому в податкову базу включаються суми передоплати за товари (роботи, послуги). Як бачите, отримання страхового відшкодування (і від страхової компанії, і від винуватця аварії) не відноситься до цих операцій, тому ПДВ воно не обкладається. А значить, організація не може відшкодувати з бюджету «вхідний» ПДВ по послугах автосервісу, в якому вона відремонтувала пошкоджений автомобіль за рахунок таких компенсацій. Суми «вхідного» податку будуть списуватися за рахунок отриманого відшкодування.
З вини водія ТОВ «Шиномонтаж» сталася ДТП, в результаті якого постраждав тільки автомобіль цієї організації. Вартість його ремонту в автосервісі склала 23 600 руб. (В тому числі ПДВ - 3600 руб.). Оскільки автомобіль не був застрахований, збиток від ДТП стягується з винного працівника. Відзначимо, що його оклад становить 30 000 руб.
Отже, в обліку ТОВ «Шиномонтаж» бухгалтер зробить такі проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - відображено вартість ремонту автомобіля;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. - відбитий «вхідний» ПДВ по ремонту на підставі рахунку-фактури автосервісу;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 23 600 руб. - оплачений автосервісу ремонт автомобіля;
ДЕБЕТ 73 субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 23 600 руб. - віднесена на винну особу сума збитку;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 19
- 3600 руб. - віднесена за рахунок отриманого відшкодування сума «вхідного» ПДВ по ремонту автомобіля;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 30 000 руб. - нарахована зарплата водієві за звітний місяць;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 3900 руб. (30 000 руб. Х 13%) - утримано ПДФО;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
- 5220 руб. ((30 000 руб. - 3900 руб.) Х 20%) - утримано із зарплати винуватця ДТП частину суми збитку.
В аварії постраждали треті особи
Всі власники транспортних засобів повинні страхувати ризик цивільної відповідальності, яка може наступити через заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб при використанні транспортних засобів. Тому якщо винуватцем аварії є водій організації (при цьому вона оформила поліс ОСАГО), збиток постраждалим відшкодує страхова компанія.
- в частині відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю кожного потерпілого, - не більше 160 000 рублів;
- в частині відшкодування шкоди, заподіяної майну декількох потерпілих, - не більше 160 000 рублів;
- в частині відшкодування шкоди, заподіяної майну одного потерпілого, - не більше 120 000 рублів.
Якщо організація, крім ОСАГО, оформила ще й договір КАСКО, то їй відшкодують різницю між сумою завданих збитків та відшкодуванням за договором ОСАГО. При цьому страхова компанія, з якою укладено договір КАСКО, запросить у організації документи, що підтверджують суму відшкодування за договором ОСАГО.
Але, як ми вже відзначали, суми страхового відшкодування для відновлення автомобіля, який потрапив в ДТП, зазвичай недостатньо. По-перше, при розрахунку збитку страхові компанії враховують знос транспортного засобу. А, по-друге, законодавство обмежує максимальний розмір компенсації, яку постраждала фірма може отримати за договором ОСАГО.
Коли страхової виплати для відновлення автомобіля недостатньо, необхідну суму потерпіла фірма може зажадати з організації - винуватця ДТП (ст. +1072 ГК РФ). А та в свою чергу має право вимагати такої компенсації від свого працівника - винуватця аварії (ст. Одна тисяча вісімдесят один ГК РФ).
Бухгалтерський облік збитків третім особам
Витрати на відшкодування збитків третім особам включаються в бухобліку до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації»).
Оподаткування збитків третім особам
При методі нарахування витрати у вигляді відшкодування збитків організація враховує на дату їх визнання або на дату набрання законної сили рішенням суду (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При касовому методі - на момент фактичної виплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Аварія сталася з вини третіх осіб
В цьому випадку збиток від ДТП компенсується за рахунок страхового відшкодування за договором ОСАГО. Суму, не покритий страховкою, відшкодовує винна сторона, якщо суд прийме таке рішення.
Розрахунок суми збитку проводиться за затвердженими довідників вартості запчастин і послуг з ремонту з урахуванням зносу пошкодженого автомобіля. Саме виходячи з цього і складається сума компенсації. А організація, якій належить автомобіль, пошкоджений в аварії, може відремонтувати його в дуже дорогому автосервісі. І це не означає, що суд присудить винуватцеві аварії відшкодовувати різницю між сумою страховки, виплаченої постраждалій стороні, і супердорогих ремонтом.
Щоб отримати виплату за страховкою ОСАЦВ, постраждала в аварії організація зобов'язана представити страховику не тільки всі документи і докази, але і пред'явити пошкоджений автомобіль або його залишки. Це потрібно для того, щоб визначити розмір відшкодування збитків. Страховик оглядає автомобіль і організує незалежну експертизу (оцінку) суми збитку (ст. 12 Федерального закону № 40-ФЗ).
А які документи потрібні для страхової компанії?
2) копія протоколу про адміністративне правопорушення;
3) копія постанови по справі про адміністративне правопорушення (якщо за фактом ДТП було порушено кримінальну справу, потерпілий представляє страховику документи слідчих або судових органів);
4) повідомлення про ДТП (бланк зазначеного повідомлення видається страховиком і заповнюється потерпілим незалежно від того, чи було оформлено повідомлення про ДТП співробітниками ДІБДР);
5) документи, що підтверджують право власності потерпілого на пошкоджений автомобіль;
6) документи, що підтверджують надання та оплату послуг з евакуації та зберігання пошкодженого автомобіля;
7) інші документи, що підтверджують вимогу потерпілого про відшкодування заподіяної йому шкоди (кошторису, рахунки, що підтверджують вартість ремонту автомобіля, і т. Д.).
А якщо проводилася незалежна експертиза розміру заподіяної шкоди, також потрібно представити:
- висновок незалежного експерта про обставини і розмір шкоди, заподіяної автомобілю;
- документи, що підтверджують витрати організації на оплату послуг експерта.
Можна подати оригінали перелічених документів або їх копії, засвідчені нотаріусом або посадовою особою (органом), який видав документи. Копії зазначених документів має право завірити і страховик (п. 62 зазначених Правил).
Бухгалтерський облік страхового відшкодування
Надійшло від страхової компанії страхове відшкодування (і суми від винуватця аварії) включається в інші доходи організації (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходи організації»). Ці суми відображаються в обліку в тому звітному періоді, в якому вони визнані страховиком і винуватцем ДТП (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходи організації»).
Витрати на відновлення автомобіля, пошкодженого в результаті аварії, враховуються у складі витрат по звичайних видах діяльності (п. 7 ПБУ 10/99 «Витрати організації»).
Оподаткування страхового відшкодування
З метою оподаткування прибутку сума відшкодування, отриманого від страхової компанії винуватця аварії, включаються до складу позареалізаційних доходів організації (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методі нарахування ця виплата враховується на дату прийняття страховою компанією і винуватцем рішення про відшкодування шкоди від аварії (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При касовому методі - на момент отримання грошей (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Витрати на ремонт пошкодженого автомобіля відносяться до інших витрат, причому в повному розмірі (п. 1 ст. 260 НК РФ). Навіть якщо вартість ремонту перевищує розмір страхового відшкодування.
Автомобіль ЗАТ «Магніт» потрапив в ДТП, винуватцем якого став водій вантажівки, що належить ТОВ «Сонце». Вартість ремонту автомобіля ЗАТ «Магніт» склала 23 600 руб. (В тому числі ПДВ - 3600 руб.). Однак за результатами незалежної експертизи збиток склав 18 000 руб. Саме цю суму і виплатила страхова компанія.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Магніт» бухгалтер відобразить:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - відображено вартість ремонту автомобіля;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. - відбитий «вхідний» ПДВ по ремонту на підставі рахунку-фактури автосервісу;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 23 600 руб. - оплачений автосервісу ремонт автомобіля;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 18 000 руб. - нараховано страхове відшкодування (на дату прийняття страховою компанією рішення про виплату страхового відшкодування);
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 19
- 2745,8 руб. ((3600 руб. 23 600 руб. Х 18 000 руб.) - списана за рахунок страхового відшкодування частина ПДВ, пред'явлена по ремонтним роботам;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- 854,2 руб. (3600 - 2745,8) - пред'явлений до відрахування з бюджету «вхідний» ПДВ по послугах автосервісу, оплаченим за рахунок власних коштів організації;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 18 000 руб. - отримано страхове відшкодування від страхової компанії.