Збірки з журналів бухгалтеру
Бухоблік витрат на безкоштовне харчування для працівників за бажанням компанії залежить від того, чи передбачено таку умову в трудових (колективному) договорах.
Якщо передбачено, спишіть ці витрати на собівартість як витрати на оплату праці (п. 5 і 8 ПБУ 10/99). Якщо організація щомісяця виплачує співробітникам певні грошові суми на харчування, то порядок і умови виплати компенсацій потрібно прописати в колективному або трудових договорах.
Розмір компенсації, як правило, встановлюється з урахуванням вартості обідів в найближчих точках громадського харчування та кількості робочих днів у місяці.
Нарахування та виплату грошових компенсацій на харчування відобразіть проводками:
ДЕБЕТ 20 (23, 44 ...) КРЕДИТ 70
- нарахована компенсація вартості харчування, передбачена трудовим (колективним) договором;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
- виплачена компенсація вартості харчування.
Якщо організація оплачує сторонньої організації готові обіди, то обіди можуть:
- доставлятися безпосередньо в офіс;
- відпускатися в приміщенні кафе (в заздалегідь узгоджений час), з яким організація уклала договір на обслуговування співробітників.
Витрати, пов'язані з доставкою готових обідів в офіс, отрази-ті проводками:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50)
- оплачені обіди, що надаються співробітникам;
ДЕБЕТ 41 (19) КРЕДИТ 60
- відображено вартість обідів при їх придбанні;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- надані безкоштовні обіди співробітникам;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 41
- списана вартість обідів.
При обслуговуванні співробітників на підприємстві громадського харчування по заздалегідь укладеним договором зробіть проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 44 ...) КРЕДИТ 60
- відображено вартість безкоштовних обідів, наданих співробітникам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- оплачені обіди;
ДЕБЕТ 20 (23, 44 ...) КРЕДИТ 70
- включена до складу витрат на оплату праці вартість безкоштовних обідів;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- надані безкоштовні обіди співробітникам.
Харчування співробітників у власній їдальні організації можливо, якщо на її балансі є структурний підрозділ (як правило, їдальня), яке готує безкоштовні обіди для співробітників.
Витрати, пов'язані з приготуванням їжі, відобразіть на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10 (41)
- передані продукти для приготування безкоштовних обідів;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70 (69)
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02
- нарахована амортизація обладнання їдальні.
При безкоштовному харчуванні співробітників їдальня компанії не отримує доходів (п. 2 ПБУ 9/99). Тому при відпуску продукції їдальнею рахунок 90 «Продажі» не використовуйте (Інструкція до Плану рахунків). Операції, пов'язані з наданням безкоштовного харчування співробітникам в їдальні організації, відобразіть наступними проводками:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 29
- відображена безоплатна передача продукції їдальнею в рахунок оплати праці співробітників;
ДЕБЕТ 20 (23, 44 ...) КРЕДИТ 70
- витрати на безкоштовне харчування відображені у складі витрат на оплату праці.
Якщо трудовими (колективними) договорами витрати на безкоштовне харчування працівників не передбачені, включіть їх до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99).
При нарахуванні грошової компенсації зробіть запис:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 73
- нарахована компенсація вартості харчування.
Витрати, пов'язані з доставкою готових обідів в офіс, отрази-ті проводками:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 (50)
- оплачені обіди, що надаються співробітникам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- відображено вартість обідів при їх придбанні;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- надані безкоштовні обіди співробітникам;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 41
- списана вартість обідів.
При обслуговуванні співробітників на підприємстві громадського харчування по заздалегідь укладеним договором зробіть проводку:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 60
- відображено вартість обслуговування співробітників на підприємстві громадського харчування.
Вартість безкоштовного харчування співробітників у власній їдальні організації відобразіть так:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 29
- відображена безоплатна передача продукції їдальнею співробітникам організації.
Витрати на безкоштовне харчування співробітників, які не передбачені колективним або трудовими договорами, що не зменшать оподатковуваний прибуток (п. 25 ст. 270 НК РФ). Тому при загальній системі оподаткування в бухобліку потрібно фіксувати постійні різниці і відображати постійні податкові зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02).
При цьому потрібно зробити проводку:
ДЕБЕТ 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- відображено постійне податкове зобов'язання.
Зарплатні податки
Оподаткування операцій, пов'язаних з організацією безкоштовного харчування співробітників, залежить від того, чи ведеться персональний облік витрат на безкоштовне харчування кожного співробітника.
Базою для нарахування ПДФО є ринкова вартість наданого харчування з урахуванням ПДВ (п. 1 ст. 211 НК РФ). ПДФО удержите за рахунок будь-яких грошових виплат на користь співробітника (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Виняток становить вартість харчування, наданого працівникам, які залучаються для проведення сезонних польових робіт. У цьому випадку ПДФО утримувати не потрібно. Про це сказано в пункті 44 статті 217 Податкового кодексу.
Ситуація: як розрахувати ПДФО, якщо організація забезпечує співробітників безкоштовним харчуванням за принципом шведського столу
Щоб уникнути суперечок з податковими інспекторами з приводу розрахунку ПДФО з вартості шведського столу, краще передбачити такий спосіб організації харчування, при якому можна чітко встановити на яку суму поїв співробітник.
Варіантів може бути кілька.
1. Просто виплачувати співробітникам фіксовану суму на харчування.
2. Замовляти обіди в офіс по заздалегідь складеним заявками співробітників. Як правило, на практиці із запропонованого меню співробітники вибирають певний набір страв на тиждень вперед.
3. Якщо мова йде про харчування в їдальні, можна організувати харчування співробітників по талонах. При такій системі кожному співробітнику під розпис в розрахунковій відомості касир видає талони на певну суму. Співробітник за свої обіди віддає талони. Відомості передаються в бухгалтерію, і в кінці кожного місяця вартість харчування включається до сукупного доходу працівника.
В їдальні або кафе співробітник пред'являє службове посвідчення, підтверджуючи таким чином право на безкоштовне харчування (за домовленістю організації з організаціями громадського харчування). Вартість обіду записують за цим співробітником в спеціальному реєстрі, який в кінці місяця передається в розрахунковий відділ бухгалтерії.
ТОВ «Альфа» організовує для своїх співробітників щоденні безкоштовні обіди за принципом шведського столу. Організація веде облік відвідувань їдальнею кожним співробітником. У колективному договорі сказано, що обіди надаються безкоштовно, а розмір доходів, отриманих кожним співробітником, щомісяця визначається розрахунковим шляхом на основі загальної вартості безкоштовного харчування.
Середня вартість кожного обіду становить 200 руб. (В тому числі ПДВ - 31 руб.) (27 000 руб. 135 шт.).
ПДФО з вартості безкоштовних обідів, наданих Кондратьєву, бухгалтер «Альфи» розрахував так:
200 руб. × 15 шт. × 13% = 390 руб.
Сума ПДФО з вартості безкоштовних обідів, наданих іншим співробітникам, дорівнює:
200 руб. × 20 шт. × 13% = 520 руб.
За порушення правил обліку об'єктів оподаткування податкова інспекція може накласти на організацію штраф в розмірі 10 000 руб. (Ст. 120 НК РФ). Крім того, податкова інспекція може оштрафувати організацію і за те, що вона не виконала обов'язки податкового агента та не втримала ПДФО з вартості безкоштовного харчування. За статтею 123 Податкового кодексу РФ розмір штрафу становить 20 відсотків від суми, яку треба було утримати і перерахувати до бюджету (зазвичай за цю суму беруть 13% від загальної суми витрат на харчування за принципом шведського столу). За неповне утримання ПДФО податковому агенту можуть бути нараховані пені (п. 1 і 7 ст. 75 НК РФ).
Податковий облік витрат
Податок на прибуток. При розрахунку податку на прибуток вартість безкоштовного харчування включається до складу витрат на оплату праці. Але для цього має бути виконано дві умови:
- витрати на безкоштовне харчування співробітників передбачені трудовими (колективним) договорами;
- організація може визначити суму доходу (у вигляді безкоштовного харчування), отриманого кожним співробітником.
Якщо ці умови не виконуються, оподатковуваний прибуток вартість безкоштовного харчування не применшує.
Ситуація: чи можна включити до складу витрат на оплату праці витрати на безкоштовне харчування співробітників. Вести облік витрат по кожному співробітнику неможливо (наприклад, харчування надається за принципом шведського столу). Організація застосовує загальну систему оподаткування
Ні, не можна. Врахувати видатки на безплатне харчування співробітників можна при дотриманні двох умов:
- безкоштовне харчування передбачено трудовими (колективним) договорами (п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ), наприклад спеціальним розділом, включеним в трудові (колективний) договори;
- є можливість визначити суму доходу, отриману кожним співробітником.
Наявність другої умови пояснюється тим, що витрати на безкоштовне харчування враховуються у складі витрат на оплату праці (п. 25 ст. 255 НК РФ). Тобто є частина оплати праці, виданої в натуральній формі. Сума оплати праці, яка нарахована кожному працівнику, має бути документально підтверджена (ст. 252 НК РФ). Для цього слід вести облік витрат по кожному співробітнику.
При касовому методі витрати на оплату праці включите в податкову базу по факту виплати (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Тому в податковому обліку вартість безкоштовних обідів, наданих протягом місяця, відобразіть одночасно з видачею зарплати. При методі нарахування - в останній день місяця, до якого відносяться витрати на оплату праці (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Якщо організація займається виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), перелік прямих витрат визначте в обліковій політиці (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Протягом місяця два співробітника перебували у відпустці, один був у відрядженні (5 робочих днів), ще один хворів (7 робочих днів). Інші співробітники відпрацювали місяць повністю.
(16 чол. - 4 чол.) × 18 дн. + 1 чол. × (18 дн. - 5 дн.) + 1 чол. × (18 дн. - 7 дн.) = 240 чол / дн.
Загальна сума компенсації дорівнює:
120 руб. × 240 чол / дн. = 28 800 руб.
Після закінчення місяця бухгалтер «Гермеса» включив нараховані суми компенсацій в дохід кожного співробітника.
Припустимо, що стандартні податкові відрахування з ПДФО працівникам не покладаються. Тариф внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань - 0,2 відсотка.
При розрахунку податку на прибуток бухгалтер «Гермеса» включив до витрат суму компенсації і нараховані на неї страхові внески.
Ситуація: чи потрібно нарахувати ПДВ на вартість безкоштовних обідів, що надаються співробітникам за ініціативою компанії
Так, потрібно, якщо безкоштовне харчування надається співробітникам в натуральній формі персоніфіковано.
ПДВ з вартості безкоштовного харчування в натуральній формі потрібно нарахувати в тому випадку, якщо воно надається співробітникам персоніфіковано. Така операція визнається безоплатною передачею товарів і обкладається ПДВ. Податковою базою при цьому є ринкова вартість обіду без ПДВ. Сума вхідного ПДВ, пред'явлена продавцями відповідних товарів, підлягає відрахування у загальновстановленому порядку.
Є аргументи, що дозволяють організаціям не нараховувати ПДВ на вартість безкоштовних обідів, що надаються співробітникам. Вони полягають в наступному.
Одним з об'єктів оподаткування ПДВ є реалізація, тобто передача (в тому числі і безоплатна) права власності на товари (роботи, послуги) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Грошовий обіг реалізацією не зізнається (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Отже, нараховувати ПДВ при виплаті працівникам грошових компенсацій на харчування не потрібно.
Якщо безкоштовне харчування надається в натуральній формі, то порядок нарахування ПДВ залежить від того, передбачено воно трудовими (колективним) договорами чи ні.
Якщо передбачено, то при розрахунку податку на прибуток вартість безкоштовного харчування потрібно включити до складу витрат на оплату праці (подп. 2 п. 2 ст. 253, п. 25 ст. 255, п. 20 ст. 270 НК РФ). В цьому випадку безкоштовне харчування являє собою частину зарплати, виданої в натуральній формі. Варіанти такої оплати праці можуть бути різними - від доставки готових страв в офіс до приготування безкоштовних обідів у власній їдальні.
Таким чином, нараховувати ПДВ при наданні безкоштовних обідів в цьому випадку не потрібно. Вхідний ПДВ, пред'явлений постачальниками продуктів харчування, готових обідів, а також підприємствами громадського харчування, при наявності рахунків-фактур можна прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ).
ЕНВД Єдиний податок розраховується виходячи з поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тобто від реальних доходів і витрат він ніяк не залежить. Тому вартість безкоштовного харчування співробітників на розрахунок податку не впливає.
Загальна система + ЕНВД. Витрати, пов'язані з наданням харчування співробітникам, враховуйте за правилами режиму оподаткування, встановленого для діяльності, в якій зайнятий конкретний співробітник.
Якщо він зайнятий у вмененке, то враховувати витрати на харчування підстав немає. Адже платники ЕНВД ніякі свої витрати не враховують.
Якщо мова йде про загальний режим, то тут діють ті ж правила, що і відносно компаній, які працюють тільки на загальному режимі.
Організація може надавати харчування співробітникам, які одночасно зайняті в діяльності, через яку компанія сплачує єдиний податок на поставлений дохід, і діяльності на загальній системі оподаткування. У цьому випадку витрати, пов'язані з наданням харчування, необхідно розподілити між двома видами бізнесу.
Такий порядок встановлений пунктом 9 статті 274 і пунктом 7 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.