Угоди між взаємозалежними особами є звичайною практикою ділового обороту і мають на увазі під собою особливі пільгові умови, зокрема, при укладанні угод у вигляді передачі в користування майна або активів на безоплатній основі.
Перелік осіб, які визнаються взаємозалежними, встановлений ст. 105.1 НК РФ. При цьому основним критерієм визнання залежності є вплив, який може виявлятися в силу участі однієї особи в капіталі інших осіб.
Як правило, безоплатна передача активів оформляється договорами позики або позики. Основні відмінності договору позики від договору позики такі:
за договором позики річ передається у тимчасове користування, а за договором позики - у власність;
за договором позики повертається та ж річ (з урахуванням зносу), а за договором позики - речі, визначені родовими ознаками, а не конкретно взяті речі;
за договором позики передаються тільки не споживаються індивідуально-визначені речі (основні засоби), а за договором позики - як споживані, так і не споживані речі (грошові кошти та інші речі);
договір позики належить до безоплатних договорів, а договір позики може передбачати нарахування відсотків за користування позиковими засобами.
Іншими словами, договір позики має на увазі під собою безоплатне користування з поверненням конкретно взятої речі, а договором позики можуть бути передбачені різні умови надання в користування різних видів майна, найчастіше грошових коштів.
Податкові ризики за договорами безоплатного користування (позички)
Ризики у ссудополучателя. При укладанні договору безоплатного користування майном в групу ризику донарахувань потрапляє як передає, так і отримує боку. Причому не обов'язково вони повинні бути взаємозалежними особами.
У п. 8 ст. 250 НК РФ визначено порядок оцінки доходів для цілей оподаткування прибутку по безоплатно отриманого майна - як по амортизується, так і по майну, яке не підлягає амортизації, а також по виконаним роботам і наданим послугам.
Таким чином, даний вид угод навіть у не взаємозалежних осіб підлягає адміністрування з боку територіальних ИФНС на предмет відповідності ринковим цінам у одержує боку (лист Мінфіну Росії від 19.11.12 № 03-01-18 / 9-173).
Даний вид угод вимагає застосування спеціальних вимог Податкового кодексу РФ, згідно з якими оцінка доходів з безоплатної передачі (отримання) здійснюється із застосуванням ринкових цін, що визначаються з урахуванням положення ст. 105.3 НК РФ.
Якщо організація за договором безоплатного користування отримала право використання рухомого або нерухомого майна сторони, яка передає, то вказане право розцінюється контролюючими органами як безоплатно отримане майнове право. У ссудополучателя в даному випадку виникає позареалізаційні доходи, який визначається виходячи з ринкових цін на оренду ідентичного майна (листа Мінфіну Росії від 12.05.12 № 03-03-06 / 1/243, 30.08.12 № 03-03-06 / 1/444 ).
При цьому платник податків, який одержує за договором в безоплатне користування майно, включає дохід у вигляді безоплатно отриманого права користування майном, що визначається виходячи з ринкових цін на оренду ідентичного майна до складу своїх позареалізаційних доходів. Для цілей оподаткування в даному випадку пріоритетною є ринкова ціна угоди.
Якщо майно передається в рамках возмездного договору на надання певного виду робіт, наприклад будівельно-монтажних, то у одержувача майно не вважається безоплатно отриманими для цілей оподаткування прибутку (лист Мінфіну Росії від 12.09.12 № 03-07-10 / 20).
Ризики у позикодавця. До договору безоплатного користування майном контролюючі органи застосовують правила, встановлені до договору оренди, і прирівнюють його до надання послуги на безоплатній основі, тому ссудодатель повинен обчислити ПДВ з ринкової вартості послуги з передачі майна в безоплатне користування (листа Мінфіну Росії від 17.01.13 № 03 -07-08 / 04, 06.08.12 № 03-07-08 / 237). Причому ПДВ до бюджету сплачується з коштів сторони, яка передає, оскільки позикодавець суму податку до сплати ссудополучателю не пред'являє.
Мінфін Росії в листі від 01.02.13 № 03-03-06 / 1 / 2069Ф привів в якості додаткового аргументу подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, згідно з яким не визнається об'єктом обкладення ПДВ надання послуг з передачі в безоплатне користування об'єктів основних засобів органам державної влади, ГУПам і МУПам. Передача ж в користування на безоплатній основі об'єктів основних засобів іншим особам ПДВ обкладається.
Таким чином, питання про те, чи треба при передачі майна в безоплатне користування сплачувати ПДВ як при реалізації послуг, ссудодатель повинен вирішити самостійно, враховуючи значні ризики при відмові від нарахування ПДВ з ринкової вартості послуги з передачі майна в безоплатне користування.
Нарахований ПДВ не можна врахувати в цілях оподаткування прибутку (п. 19 ст. 270 НК РФ, визначення ВАС РФ від 19.06.09 № ВАС-7548/09).
Ризики за договорами позики
Ризики можуть виникнути в двох випадках: коли договори позики потрапляють під поняття контрольованих угод, встановлений подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (взаємозалежність і сумові критерії); коли позики на неринкових умовах (безпроцентні або свідомо нізкопроцентниє) укладені між взаємозалежними особами.
Для визначення доходів в угодах, сторонами яких є взаємозалежні особи, податковий орган зіставляє їх з угодами, сторонами яких є взаємозалежні особи. При цьому в обох варіантах в групу ризику потрапляє особа, яка видає безвідсоткову позику. Мінфін Росії зазначив, що угоди з надання безпроцентної позики між взаємозалежними особами можуть бути прикладом створення або встановлення комерційних або фінансових умов, відмінних від тих, які мали б місце в порівнянних угодах між НЕ взаємозалежними особами (листи від 18.07.12 № 03-01- 18 / 5-97, 24.02.12 № 03-01-18 / 1-15).
Будь-які доходи (прибуток), які могли б бути отримані одним з взаємозалежних осіб за такими угодами, але внаслідок зазначеного відмінності не були ним отримані, повинні враховуватися для цілей оподаткування. При цьому платник податків має право самостійно розрахувати ринковий відсоток за позикою. В іншому випадку надання безпроцентної позики може бути визнано контрольованої угодою (лист Мінфіну Росії від 05.10.12 № 03-01-18 / 7-137).
Відзначимо, що Законом № 39-ФЗ встановлено перехідні положення по операціях між взаємозалежними особами по триваючим договорами позики. Положення про контрольованих операціях не застосовуються до операцій з надання позики, кредиту (включаючи товарний і комерційний), поруки, банківської гарантії, укладеним до 01.01.12, доходи і (або) витрати за якими визнаються вже після цієї дати. Виняток становлять угоди позики, поручительства і кредиту, умови яких були змінені після 01.01.12. Ризики донарахувань виходячи з ринкових цін виникають як у сторони, яка передає (якщо позики видані під неринковий низький відсоток), так і у одержує позику боку (якщо позика виданий під надмірно високий відсоток).
Позики на неринкових умовах, укладені між взаімозавісімиміліцамі. Податкового контролю підлягають будь-які угоди між взаємозалежними особами, незалежно від ціни, т. Е. Від того, потрапляють вони під критерії контрольованих чи ні (листа Мінфіну Росії від 26.10.12 № 03-01-18 / 8-149, 19.11.12 № 03-01-18 / 9-173, 26.12.12 № 03-02-07 / 1-316).
Зазначені угоди, якщо вони містять суттєві відхилення щодо рівня ринкових цін, можуть бути кваліфіковані контролюючими органами як угоди, пов'язані з маніпулюванням ціни. У цьому випадку податкова інспекція вже буде керуватися не законодавством про контрольовані угодах, а застосовувати положення постанови Президії ВАС РФ від 12.10.06 № 53. Однак такий порядок прямо не закріплений в Податковому кодексі РФ.
Якщо позикодавець є особою не взаємозалежним по відношенню до позичальника, то в цьому випадку Податковий кодекс РФ не містить механізмів, що дозволяють встановлювати будь-які донарахування за безвідсотковими або низькопроцентних позиками.
Що стосується позичальника, то порядок визначення матеріальної вигоди і її оцінки при отриманні безпроцентного (низькопроцентного) позики главою 25 НК РФ не встановлено. Відповідно матеріальна вигода, отримана організацією від безпроцентного користування позиковими засобами, при розрахунку податку на прибуток не визначається (лист Мінфіну Росії від 11.05.12 № 03-03-06 / 1/239).
Іншими словами, у позичальника, при отриманні безпроцентної позики податкові ризики з податку на прибуток відсутні.
Взаємозалежний позикодавець має надавати позику на ринкових умовах. При цьому кредитори повинні враховувати в оподатковуваних доходах віртуальний процентний дохід, який визначається розрахунковим методом в розмірі відсотків, які були б отримані позикодавцем в порівнянних умовах від НЕ взаємозалежного боржника (листа Мінфіну Росії від 05.10.12 № 03-01-18 / 7-137, 26.10.12 № 03-01-18 / 8-149, ФНС РФ від 02.11.12 № ОД-4-3 / 18615).
В даному випадку під податковий контроль потрапляє податок на прибуток. Податковим законодавством встановлено спеціальні методи визначення для цілей оподаткування прибутку по операціях між взаємозалежними особами.
З можливих методів, використовуваних для податкового ціноутворення, до безвідсотковим позиками ближче всіх метод порівнянності ринкових цін (ст. 105.7 НК РФ). Однак в той же час позики видаються під абсолютно різні процентні ставки, на відміну від кредитів, які в своєму випадку мають певний взаємозв'язок з діючою ставкою рефінансування ЦБ РФ.
Як порівнянної ціни пропонується використовувати ставку рефінансування, середню ставку по банківських кредитах, ставку банківського депозиту (організація могла покласти гроші на депозит і отримати який можна порівняти відсоток). Однак кожна застосована платником податків ціна буде вимагати економічного обґрунтування.
Проводити валютні операції стане простіше Банк Росії скасував паспорт угоди! Це дозволить знизити навантаження на резидентів при здійсненні валютних операцій. Нова.
Зміна розрахунку за формою 4-ФСС і порядок її заповнення Внесено зміни в розрахунок за формою 4-ФСС, затверджений Наказом ФСС РФ від.
Путін затвердив посилення відповідальності за грубе порушення оформлення бухзвітності Відповідно до прийнятих норм, штрафи за грубе порушення вимог до ведення бухгалтерського обліку.
Виплата з ФСС посібників при банкрутстві Працівники компанії, в якій почалася процедура банкрутства, зможуть звернутися безпосередньо до ФСС, щоб отримати лікарняні.
Змінилися терміни зберігання документів з особового складу Граничний термін зберігання документів, які містять інформацію про персональні дані співробітників фірми, становить 75.
На всі питання про ККТ відповість розділ сайту ФНС На офіційному сайті ФНС Росії - www.nalog.ru з'явився розділ, в якому можна.
Про нову форму СЗВ-М Затверджено нову форму СЗВ-М "Відомості про застрахованих осіб». Її потрібно буде представляти в Пенсійний фонд щомісяця не.
Хто відповість за боржника Рішення про притягнення до відповідальності і стягнення податкової заборгованості може бути винесено податковим органом щодо взаємозалежного.
