Договір позики може як передбачати сплату відсотків на суму позики, так і бути безвідсотковим. Нерідко фірми використовують таку «безплатність» для надання допомоги один одному. Однак є і зворотна сторона медалі. податкова.
Договір позики відноситься до цивільно-правовим. Відповідно до нього позикодавець передає у власність позичальникові гроші або інші речі, визначені родовими ознаками (наприклад, числом, вагою, мірою). Позичальник зобов'язаний повернути отримане, але поверненню підлягають не саме ті предмети, які взяв позичальник, а лише еквівалентна сума грошей або рівну кількість інших речей того ж роду і якості.
нюанси позики
Грошова позика між організаціями вважається безпроцентним, якщо це прямо передбачено в договорі. При відсутності умов про відсотки закон наказує вважати договір оплатним, а розмір відсотків буде визначатися за ставкою рефінансування. У разі, коли предметом позики є не гроші, а інші речі (бензин, борошно та ін.), Договір вважається безоплатним, якщо в ньому не встановлено інше.
При невизначений термін повернення позикових коштів повернути їх необхідно протягом 30 днів з моменту пред'явлення позикодавцем вимоги про це (п. 1 ст. 810 ЦК України).
Однією з особливостей безпроцентної позики є те, що він може бути повернутий достроково без згоди позикодавця.
Таким чином, цивільне законодавство досить чітко визначає, що безвідсоткову позику - це односторонньо зобов'язуючий безоплатний договір про передачу речей. Але що з цього приводу сказано в Податковому кодексі?
Якщо термін повернення позикових коштів не визначено, то повернути його необхідно протягом 30 днів з моменту пред'явлення вимоги позикодавцем. Також повернути позику можна і достроково без згоди позичальника.
А чи треба обкладати податком?
На думку податкових органів, позику представляє собою послугу, яку позичальнику, яка підлягає оподаткуванню податком на прибуток. Зокрема, безоплатне користування безпроцентними позиками підпадає під пункт 8 статті 250 Податкового кодексу. Відповідно їх треба включати до складу позареалізаційних доходів. На практиці податкові органи іноді розглядають отримання безвідсоткових позик як безоплатно отриману послугу. При цьому робляться спроби обкласти податком на прибуток вартість цієї послуги, а саме - неіснуючі відсотки, розраховані, як правило, виходячи із ставки рефінансування Банку Росії. Але чи законна така позиція?
Згідно зі статтею 38 Податкового кодексу, послугою для цілей оподаткування є діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, а реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності. У свою чергу, надання грошових коштів в борг не можна назвати «діяльністю» компанії, якщо договори не укладаються постійно в якості основної діяльності. Надання грошових коштів третім особам на поворотній основі може розцінюватися як реалізація послуг тільки у фінансових організацій, що є постачальниками фінансових послуг.
Глава 23 Податкового кодексу дає чітке визначення матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню ПДФО, і порядок її розрахунку в разі отримання платником податків безпроцентної позики. Глава ж 25 Податкового кодексу подібних норм не містить, а значить, не дозволяє достовірно оцінити доходи організації, що отримала безвідсоткову позику.
Таким чином, податкова база з податку на прибуток при отриманні безпроцентних позик не визначена, а отже, застосовуються пункти 5 і 6 статті 3 Податкового кодексу. Згідно з пунктом 5, ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, не передбачені Податковим кодексом. Тому позиція податкових органів про нарахування податку на прибуток є досить спірною.
Глас Феміди
Також суди посилаються на норму-виключення (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), яка встановлює, що доходи у вигляді коштів, отриманих за договором позики, не враховуються при визначенні бази, що обкладається податком на прибуток.
Аргументом послужить і той факт, що безвідсоткову позику в цілях оподаткування можна визнати і оплатним договором. За цивільним законодавством двозначності немає: якщо позикодавцеві повернулося рівно стільки майна, скільки він передав у позику і нічого понад це, то вважається, що він нічого не придбав. Дійсно, при виконанні договору безпроцентної позики позикодавець лише отримує «свою кровну» назад.
Отже, без сплати відсотків договір визнається безоплатним. Але з іншого боку, обов'язок позичальника повернути кошти - підстава визнати договір безпроцентної позики оплатним (п. 2 ст. 248 НК РФ), так як позичальник все-таки передає майно позикодавцеві, нехай і в якості повернення.
Також слід взяти до уваги такий факт. Якщо вважати, що економія вартості відсотків по безпроцентному займу - це дохід, то слід керуватися абзацом 2 пункту 8 статті 250 Податкового кодексу. Він встановлює правила оцінки доходів від безоплатно отриманого майна, яка визначається виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості або витрат на виробництво. Однак вартості об'єкта договору позики або його ціни просто не існує. При позику користуються поняттями «рівну кількість речей» і «еквівалентна сума грошей». Визначати ціну грошей щонайменше безглуздо, а речі, які визначаються родовими ознаками, підлягають вимірюванню вагою, мірою або числом, а не вартістю.
Таким чином, озброївшись зазначеними аргументами і юридичним нормативним актам, платники податків можуть розраховувати на підтримку судовими інстанціями правовою позицією про відсутність об'єкта оподаткування при отриманні безпроцентної позики і сміливо оскаржувати неправомірні рішення податкових органів про нарахування податку на прибуток.
Обов'язок позичальника повернути кошти є підставою визнати договір безпроцентної позики оплатним.
Бухгалтерський облік
Отримання позики (в залежності від терміну подання) відображається за:
- кредитом рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» - короткострокові позики (на термін не більше 12 місяців);
- кредитом рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - довгострокові позики (на термін більше 12 місяців).
Займодавец в свою чергу відображає позику за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо організація представляє не безоплатна позика, то видані кошти слід врахувати на рахунку 58 «Фінансові вкладення» (п. 3 ПБО 19/02). Нагадаємо, що для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання наступних умов:
- наявність правильно оформлених документів;
- перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями;
- здатність приносити організації економічну вигоду в майбутньому.
ТОВ «Астра» перерахувало на розрахунковий рахунок ТОВ «Бузок» безвідсотковий грошову позику. Розмір позики - 500 000 рублів. Термін - 10 місяців.
ТОВ «Бузок» має відобразити в бухгалтерському обліку такі записи проводки:
Дебет 51 Кредит 66
- 500 000 руб. - відображено надходження позики.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Астра» необхідно відобразити проведення:
Дебет 76 Кредит 51
- 500 000 руб. - відображена видача короткострокової позики.
А. Кашуба. провідний юрисконсульт ТОВ «Бухоблік. Реєстрація. консалтинг »