Коли у компанії виникають фінансові труднощі, то їй на допомогу іноді приходять її учасники. Вони можуть подарувати їй гроші або майно, збільшити її статутний капітал, внести вклад в майно ТОВ, якщо це передбачено статутом. І крім цього, вони можуть дати їй безвідсоткову позику. Саме останній варіант найпоширеніший. Розберемо ситуацію, коли ТОВ отримує безвідсоткову позику від учасника - фізичної особи.
Визначаємося з предметом позики: гроші або речі
Зайняти в учасника можна як гроші, так і речі - товари, сировина, матеріали і т.п. (Далі - товари).
Отримання і повернення грошової позики і товарного кредиту для цілей оподаткування прибутку і ПДФО не враховуються.
Однак пам'ятайте, що передача товарів в кредит для цілей ПДВ визнається реалізацією, так як сторони передають один одному товари в власність.
Учасник при передачі товарів, природно, ПДВ нараховувати не буде, адже він не є платником ПДВ. А ось вам при поверненні товарного кредиту доведеться ПДВ сплатити. У той же час ви зможете прийняти до відрахування суму податку, пред'явлену вам при придбанні товарів для повернення кредиту.
Також майте на увазі, що, взявши в учасника товарний кредит, ви повинні будете повернути йому товари в тій же кількості і такого ж роду і якості. До речі, якщо товари для повернення позики коштували більше або менше, ніж ті, які ви отримали від учасника, то, на думку Мінфіну, нічого в доходах і витратах враховувати не потрібно.
З грошовими позиками всіх цих проблем немає. Адже операції грошових позик від оподаткування ПДВ звільнено. Тому далі будемо говорити лише про них.
Складаємо договір грошової позики
Крок 1. Вибираємо валюту
Якщо учасник - валютний резидент РФ, то і для учасника, і для вас простіше оформити позику в рублях. Також ви можете передбачити в договорі, що позика буде виданий і повернений в рублях, але в сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті.
Для цілей валютного законодавства резиденти РФ - це громадяни РФ (за винятком громадян РФ, які постійно проживають в іноземній державі), особи без громадянства та іноземні громадяни, які постійно проживають в РФ на підставі виду на проживання, а нерезиденти РФ - це фізособи, які не є резидентами РФ.
Гроші можна отримати як в касу, так і на звичайний розрахунковий рахунок.
При отриманні позики готівкою:
- ви не повинні використовувати ККТ, адже це не розрахунки за товари (роботи, послуги). Досить оформити лише прибутковий касовий ордер (форма N КО-1);
- не діє обмеження щодо розрахунку готівкою.
Учасник - валютний нерезидент РФ може видати позику в іноземній валюті. Тоді вам доведеться дотримуватися вимог валютного законодавства. Зокрема, вам потрібно буде відкрити спеціальний валютний рахунок в уповноваженому банку. А якщо сума позики більше 5 тис. Дол. США - оформити паспорт угоди.
Крок 2. Фіксуємо безпроцентні
Головне - не забудьте вказати в договорі, що позика безвідсотковий. Інакше доведеться щомісяця виплачувати учаснику відсотки виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ аж до дня повернення всієї суми позики. Навіть якщо учасник не зажадає сплати цих відсотків (пробачить їх вам), то рано чи пізно вони стануть кредиторською заборгованістю, неможливою до стягнення, і їх доведеться включити в доходи для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
Договір позики - реальний, тобто вважається укладеним з моменту передачі грошей. Тому навіть якщо є договір, але учасник нічого не надав, то вимагати з нього що-небудь не можна.
Крок 3. Визначаємо термін повернення позики
Сторони можуть встановити в договорі будь-який термін повернення позики. Коли ж цей термін в договорі не зазначено або визначений моментом пред'явлення вимоги, то позика має бути повернена протягом 30 днів з дня пред'явлення учасником вимоги про повернення.
Крок 4. Оптимізуємо документообіг
Буває, що компанії періодично запозичують у учасників невеликі суми. У цьому випадку, щоб не плодити безліч договорів, можна скласти всього один і вказати в ньому загальну суму позики, яку може надати учасник. Отримання конкретних сум буде підтверджуватися прибутковими касовими ордерами або виписками банку. Виглядати цей договір може, наприклад, так.
Петров Олександр Миколайович, іменований надалі "Кредитор", з одного боку, і ТОВ "Перлина" в особі Генерального директора Сергєєва В.П. діючого на підставі Статуту, іменоване в подальшому "Позичальник", з іншого боку, уклали цей договір про наступне.
2. Кредитор надає суму позики декількома платежами шляхом внесення готівки в касу Позичальника. Сума кожного платежу визначається письмовою заявкою Позичальника.
4. Цей договір складено в двох ідентичних примірниках по одному для кожної із сторін.
Враховуємо отриману позику
При рублевих позиках додаткових доходів не виникне
У бухгалтерському обліку отримані безвідсоткові позики, так само як і процентні, ви враховуєте на рахунках:
(Якщо) до дня повернення позики залишилося 12 місяців і менш, то на рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
(Якщо) до дня повернення позики залишилося більше 12 місяців, то на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".
Отримання грошової позики ви відображаєте наступними проводками.
66 "Розрахунки по
короткостроковими кредитами і
позиками ",
67 "Розрахунки
за довгостроковими кредитами
і позиками "
Якщо позика числиться на рахунку 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками", то коли до його погашення залишиться менше року, потрібно буде перевести його на рахунок 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
Недоотримані від учасника позикові гроші (з урахуванням суми, прописаної в договорі) не треба враховувати на позабалансовому рахунку і відображати в пояснювальній записці до бухзвітності, оскільки недоодержаними можуть бути тільки гроші за кредитним договором з банком, тобто коли їх можна витребувати.
При отриманні позики в рублях доходів ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку у вас не виникне, втім, як і витрат при поверненні позики.
Доходу у вигляді економічної вигоди від економії на відсотках при безвідсоткову позику у вас також не буде.
Все це відноситься і до спрощенців.
Ніяких податкових наслідків безвідсотковий рублевий позику не тягне і для учасника. Повернута йому сума позики не є його доходом і не обкладається ПДФО і страховими внесками до позабюджетних фондів.
Позика, виражений або виданий в іноземній валюті, додасть вам роботи
Якщо позика виражений в іноземній валюті, але розрахунки проводяться в рублях, то через зміни курсу валюти повертається учаснику сума може виявитися менше або, навпаки, більше тієї, яку ви від нього отримали.
Виникла сумову різницю ви можете врахувати для цілей оподаткування прибутку на дату повернення позики в такий спосіб:
(Якщо) ви повертаєте більше, то утворюється негативна сумарній різниці, яку можна включити у позареалізаційні витрати. Правда, контролюючі органи вимагають враховувати її як плату за користування позикою, тобто з урахуванням граничної величини витрат, що застосовується до процентів. Найбезпечніше так і поступати. У судовій практиці був лише один випадок, коли суд погодився з відображенням від'ємної різниці у витратах в повній сумі. Тому в цій ситуації неможливо оцінити шанси на виграш спору;
(Якщо) ви повертаєте менше, то утворюється позитивна сумарній різниці, яку ви повинні відобразити у позареалізаційні доходи.
Спрощенці ж ці сумові різниці не враховують.
За валютним позиці общережімнікам доведеться враховувати в податковому обліку курсові різниці. У спрощенців ж не все так однозначно. Здавалося б, їм не потрібно переоцінювати валютні зобов'язання і враховувати курсові різниці. Адже при касовому методі реальних доходів і витрат при переоцінці валютної позики не утворюється. Але, незважаючи на це, контролюючі органи вперто наполягають на відображенні спрощенцями курсових різниць. Щоб уникнути суперечок краще слідувати їх роз'ясненнями.
У бухгалтерському обліку і сумові, і курсові різниці називаються курсовими та відображаються в складі інших доходів і витрат, але не тільки на дату повернення позики, а ще й на кінець кожного місяця. Тому виникає необхідність застосування ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій".
Покажемо, які проводки будуть зроблені при отриманні від учасника позики в рублях, прив'язаного до будь-якій валюті.