Всім добре відомо, що ліквідація організації-боржника - підстава для того, щоб її борг визнати безнадійним і включити до податкових позареалізаційні витрати <1>. Але ж кредитору куди важливіше повернути всі свої гроші, а значить, ніж раніше він дізнається про швидке закриття організації-дебітора, тим краще.
Якщо ж організація вже була ліквідована, то, на думку Мінфіну, можливість списання боргу залежить від того, яким способом вона "перестала бути". При добровільному закриття або закриття через банкрутство борг можна врахувати у витратах, і зробити це треба на день виключення боржника з ЕГРЮЛ, але за умови, що у вас є виписка з реєстру. А якщо боржника виключили з ЕГРЮЛ як недіюче юридична особа, то на суму його боргу оподатковуваний прибуток зменшувати взагалі не можна.
Так де все ж можна з'ясувати, що організація-боржник зібралася закриватися, вже закрита або її збираються виключити з ЕГРЮЛ? Чим обґрунтовує Мінфін свою думку про порядок списання боргу? Що можна йому протиставити? Пропонуємо пошукати відповіді разом.
<1> Підпункт 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
Як дізнатися про ліквідацію організації-боржника
Зазвичай організація закривається за рішенням учасників або її закривають після того, як суд визнав її банкрутом <2>. Але завершиться ліквідація не раніше, ніж податкові органи внесуть в ЕГРЮЛ запис про виключення організації з реєстру <3>. Це, так би мовити, "звичайний" порядок ліквідації юридичної особи. Про виключення недіючої організації з ЕГРЮЛ ми поговоримо пізніше.
Також про майбутню ліквідацію фірми можна дізнатися на сайті ФНС в розділі з відомостями з ЕГРЮЛ <9>, оскільки про рішення закритися учасники організації повинні повідомити і податківцям теж <10>. А ті в свою чергу зобов'язані внести запис про це рішення до реєстру.
Швидко дізнатися про майбутню або доконаний ліквідації контрагента можна на сайті ФНС Росії, про процедуру банкрутства - на сайті газети "Коммерсант".
Отже, ви з'ясували, що ваш боржник на стадії ліквідації або банкрутства. Спробуйте отримати з нього гроші, поки не пізно! Списувати його заборгованість на витрати не можна, так як це ще не безнадійний борг <13>, як би не були погані справи у боржника. Раптом у нього залишилося якесь майно, і, поки він "дихає", можливість отримати хоч щось у вас є. А ось можливості включити борг до витрат - немає.
Але, припустимо, заглянувши на сайт ФНС Росії, ви побачили, що стадію ліквідації організація вже пройшла, з ЕГРЮЛ її виключили. Все, вашого боржника більше немає, і суму боргу тепер з нього не стягнути. Правда, можна включити борг в податкові позареалізаційні витрати. Але, на погляд Мінфіну, не відразу після того, як ви дізналися про ліквідацію боржника на сайті податкової служби.
<2> Пункти 2, 4 ст. 61 ГК РФ.
<3> Пункт 8 ст. 63 ГК РФ.
<5> Пункт 2 ст. 62 ГК РФ.
<7> Пункт 1 ст. 63 ГК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 62 ГК РФ.
<13> Пункт 2 ст. 266 НК РФ.
Списання боргу ліквідованого дебітора
Отже, Мінфін вважає, що при "самоліквідації" боржника або банкрутство борг треба списувати тільки при наявності виписки з ЕГРЮЛ <14>. Відомості про ліквідацію з сайту ФНС фінансисти геть відкидають <15>.
Якщо ви тільки збираєтеся включити борг до витрат, то, в принципі, виконати рекомендації Мінфіну простіше, ніж лаятися з перевіряючими. Правда, доведеться поклопотатися про виписку, для чого:
- сплатити 200 руб. (Тоді виписку будуть робити 5 днів) або 400 руб. (В цьому випадку документ видадуть на наступний день після замовлення) <16>;
- подати запит (форма довільна) до податкової інспекції, яка займається реєстрацією організацій (якщо вона є в вашому місті) або в свою інспекцію <17>.
Але припустимо, що ви списали борг без виписки, пройшла податкова перевірка і контролери порахували, що оподатковуваний прибуток на суму безнадійного боргу ви занизили неправомірно.
В цьому випадку перевіряючим можна заперечити так.
ЕГРЮЛ веде податкова служба, і вона ж відповідає за достовірність записів в реєстрі в мережі Інтернет. ФНС закликає використовувати її сайт для того, щоб захиститися від недобросовісних контрагентів, тобто радить організаціям будувати свої рішення на інформації сайту, довіряти йому. Чому ж тоді ви не могли повірити даними цього ресурсу про те, що ваш боржник ліквідований? Роздруківки сайту (із зазначенням дати роздруківки) цілком вистачає для обгрунтування списання боргу.
Якою датою включити борг ліквідованого дебітора до витрат: датою виключення з ЕГРЮЛ або датою, коли ви дізналися про це і отримали документальне підтвердження (неважливо, що це - роздруківка сайту ФНС або виписка з ЕГРЮЛ)?
Замислюватися над цим питанням не доведеться, якщо боржника виключили з ЕГРЮЛ як ліквідовану організацію в тому ж кварталі, в якому вам це стало відомо. Все одно обидві дати припадають на один звітний або податковий період з податку на прибуток. Але що ж робити, коли організація-боржник, за даними ЕГРЮЛ, закрилася, наприклад, в I кварталі, а спливло це в II?
Ми вважаємо, що борг можна списувати в II кварталі. По-перше тому, що тільки в цьому кварталі організація отримала документи, які підтверджують правомірність списання. А без документів не може бути і витрат <18>. По-друге, навіть якщо допустити, що борг ліквідованого дебітора - це витрати I кварталу, оновлена редакція ст. 54 НК РФ дозволяє зменшувати податкову базу II кварталу на ці витрати. Бюджету все одно, коли податок стане менше (а не більше) - 3 місяці тому чи зараз <19>. Є і судові рішення, що підтверджують правомірність цього <20>.
У Листах Мінфіну, присвячених даній темі, немає чіткої відповіді на питання, яким періодом списувати борг ліквідованого дебітора. З них ясно слід лише те, що списати борг можна після виключення боржника з ЕГРЮЛ <21>. Тобто - коли завгодно, але коли саме - незрозуміло. Щоб прояснити ситуацію, ми вирішили дізнатися думку фахівців Мінфіну. І на щастя, воно співпало з нашим.
Буланцева Валентина Олександрівна, начальник відділу оподаткування прибутку (доходу) організацій Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії, заслужений економіст Російської Федерації
"У п. 1 ст. 54 НК РФ зазначено, що платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення), що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, також і в тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку.
Таким чином, якщо при подачі декларації з податку на прибуток за I квартал не відбулося заниження суми податку, організація може включити заборгованість ліквідованого боржника до витрат II кварталу, тобто того кварталу, коли з'ясувалося, що компанія ліквідована і виключена з ЕГРЮЛ ".
Що ж, ми розглянули порядок податкового обліку безнадійного боргу організації, ліквідованої за рішенням власників або після банкрутства. Але ж може бути ще одна підстава того, що організація "перестала бути": визнання її нечинною. Як списувати її борг?
<17> Пункт 20 Правил ведення ЕГРЮЛ.
<18> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<19> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.
Списати борг недіючої організації, виключеної
У податкових інспекцій є право виключати з ЕГРЮЛ недіючі фірми, тобто фірми, які протягом 12 місяців, що передували дню прийняття рішення про виключення з реєстру <22>:
- не уявляли податкову звітність;
- не здійснювали операції по жодному з розрахункових рахунків.
Одним словом, виключення з ЕГРЮЛ недіючої фірми - не ліквідація юридичної особи в звичайному розумінні. Ця причина припинення її існування стоїть осібно від всіх інших, на що звертав увагу навіть ВАС РФ <27>. А раз це не ліквідація, то, впевнений Мінфін, і борг не можна вважати безнадійним у "податковому" сенсі <28>. У зв'язку з цим міністерство радить кредиторам організації, яку збираються визнати нечинною, у відведені законом 3 місяці заявити про себе і дати старт процедурі банкрутства боржника <29>. І тільки якщо його ліквідують як банкрута, можна буде списати борг у позареалізаційні витрати. Інший варіант: чи не банкрутити недіючого боржника, а спробувати стягнути борг через суд, який ви, швидше за все, легко виграєте і отримаєте виконавчий лист. Але оскільки дебітор недіючий, рано чи пізно на основі цього листа судовий пристав винесе постанову про закінчення виконавчого провадження у зв'язку з неможливістю стягнення. І тоді вже можна зі спокійною душею списувати борг на витрати <30>.
Якщо ж займатися всім цим не хочеться і борг потрібно включити до витрат швидше, то до доводів фінансистів знайдуться і контраргументи. Мінфін, як це часто буває, підводить упевненість в тому, що "видаткова" частина гл. 25 НК РФ - це якийсь закритий перелік витрат, вийти за межі якого не можна. Відповідь на це незмінний (і ви його прекрасно знаєте): п. 1 ст. 252 НК РФ, який дозволяє врахувати будь-які документально підтверджені й економічно обгрунтовані витрати.
Невигідно чекати, поки організація-боржник перестане існувати (особливо якщо її виключають з ЕГРЮЛ як недіюче юрособа). Так ваша компанія не тільки втрачає суму боргу, а й стикається зі складнощами при списанні заборгованості в податкові витрати.
Зокрема, саме тому ст. 265 НК РФ містить лише приблизний перелік збитків, прирівнюваних до позареалізаційних витрат, серед яких згадуються безнадійні борги. Так, боргів перед нечинними компаніями в ньому немає, але це, як ми переконалися, нічого не означає <31>.
Ви заздалегідь знали, що з себе представляє ваш дебітор? Що ж, його борг в податковому обліку краще не списувати і в суд не ходити. Якщо ж дебітора ви перевіряли і можете це підтвердити, а він в кінці кінців визнаний нечинним, то поборотися за списання заборгованості можна <32>.
До безнадійних боргах інспектори завжди ставляться з підозрою, і борг ліквідованої компанії - не виняток. Порядок списання такої заборгованості обріс купою "якщо", а деякі борги включати до витрат і зовсім не дають.
Так що кращий спосіб уникнути труднощів - не доводити до того, щоб борг став безнадійним, не чекати, поки контрагент накаже довго жити. Але це вже не турбота бухгалтера.
<24> Пункт 3 ст. 21.1 Закону N 129-ФЗ.
<25> Пункт 4 ст. 21.1 Закону N 129-ФЗ.
<26> Пункт 8 ст. 22 Закону N 129-ФЗ.
<31> Пункт 2 ст. 265 НК РФ.
Експерт з оподаткування
Підписано до друку