Ремонтно-будівельні послуги відносяться до видів діяльності, які підлягають переведенню на сплату ЕНВД. У той же час податкове законодавство містить обмеження щодо застосування даного режиму. В яких випадках єдиний податок платити не потрібно? Відповісти на це питання допоможуть роз'яснення Мінфіну Росії
Умови переведення на єдиний податок на поставлений дохід
Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ, на сплату єдиного податку на поставлений дохід можуть переводитися організації, які ведуть підприємницьку діяльність у сфері надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Класифікація послуг населенню ОК 002-93 (окунь).
До побутових належать платні послуги, що надаються фізичним особам і класифікуються відповідно до ОКУН за кодом 010000 «Побутові послуги».
Зокрема, для будівельних організацій такі послуги включені в підгрупу «Ремонт і будівництво житла та інших будівель» (код 016000 ОКУН).
При цьому між будівельною організацією і фізичною особою повинен бути укладений договір побутового підряду.
Пунктом 1 статті 730 Цивільного кодексу України встановлено, що за договором побутового підряду (в рамках якого відбувається надання побутових послуг) підрядник зобов'язується виконати за завданням фізичної особи (замовника) певну роботу, призначену задовольняти побутові чи інші особисті потреби замовника.
У свою чергу замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.
Чи можна залучити субпідрядників?
Підрядник має право залучити до виконання своїх зобов'язань інших осіб (субпідрядників) в разі, якщо з договору підряду не випливає обов'язок підрядника виконати передбачену в договорі роботу особисто (ст. 706 Цивільного кодексу РФ).
Організація-генпідрядник розраховує ЕНВД з використанням фізичного показника базової прибутковості - «кількість працівників». Під кількістю працівників розуміється середньооблікова за податковий період чисельність працюючих
з урахуванням всіх працівників, в тому числі сумісників. При цьому чисельність працівників субпідрядника не враховується.
Організація-підрядник будує індивідуальні житлові будинки за договорами з фізичними особами. Для будівництва залучається субпідрядник. Припустимо, за податковий період середньооблікова чисельність працівників склала:
- у підрядника - 36 осіб;
- у субпідрядника - 24 людини.
Базова прибутковість становить 7500 руб. в місяць на одного працюючого, коефіцієнти К1 = 1,081, К2 = 0,8.
При розрахунку єдиного податку враховується тільки чисельність працівників організації-підрядника. Таким чином, податкова база складе:
7500 руб / міс. x 36 чол. x 1,081 x 0,8 x 3 міс. = 700 488 руб.
У будівництві бере участь замовник
Послуги з ремонту виробничих і офісних приміщень
Відповідно діяльність організації, пов'язана з наданням послуг з ремонту виробничого та офісного приміщень, здійснювана в рамках договору підряду з фізичною особою, не підлягає перекладу на ЕНВД.
Порядок сплати податку та подання декларації
Згідно з пунктом 2 статті 346.28 Податкового кодексу РФ, платники єдиного податку на поставлений дохід зобов'язані стати на облік в податковій інспекції за місцем здійснення підприємницької діяльності у п'ятиденний термін з моменту її початку.
Сплата єдиного податку здійснюється за підсумками податкового періоду (кварталу) не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Податкова декларація подається до інспекції за місцем обліку організації за встановленою формою на паперовому носії або за встановленими форматам в електронному вигляді. Декларація може бути представлена платником податків до інспекції особисто або через представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку (п. 4 ст. 80 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, якщо організація, перекладена на сплату ЕНВД, не перевищила зазначений ліміт чисельності працівників, то вона має право представляти в інспекцію податкові декларації на паперовому носії.