Швидка навігація: Каталог статей Інші питання Бухгалтерський облік простроченої заборгованості (Левицька А.В.)
У статті розглянуто порядок бухгалтерського обліку заборгованості за наданими банком кредитами в ситуації, коли клієнт (юридична особа) не в змозі своєчасно виконувати свої зобов'язання по поверненню коштів. Наведено бухгалтерські проводки, що відображають операції погашення і списання простроченої заборгованості, формування і коригування резерву на можливі втрати, нарахування і отримання штрафних санкцій.
Якщо кошти від клієнта-позичальника не надійшли в день запитання або на дату умови (події), в кінці операційного дня заборгованість (її частину) переноситься на рахунки з обліку простроченої заборгованості за наданими міжбанківськими кредитами, депозитами та іншим розміщеними коштами.
Прострочена заборгованість за наданими кредитами
Перенесення простроченої заборгованості за основним боргом здійснюється наступними проводками:
Дт 45801 - 45813, 45816 "Прострочена заборгованість за наданими кредитами та інших розміщених коштах"
Кт 441 - 453, 456 "Кредити надані" - на суму заборгованості.
Резерв на можливі втрати, сформований раніше відповідно до вимог Положення N 254-П за поточною (яку переносять) заборгованості, відновлюється і відображається бухгалтерськими записами:
Дт 44115 - 45315, 45615 "Резерви на можливі втрати"
Кт 70601 "Доходи", символ 16305 "Доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру", - на суму відновленого резерву на можливі втрати по поточній заборгованості,
і формується резерв на можливі втрати по простроченої заборгованості:
Дт 70606 "Витрати", символ 25302 "Відрахування в резерви на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру",
Кт 45818 "Резерви на можливі втрати" - на суму створеного резерву на можливі втрати по простроченої заборгованості.
Прострочена заборгованість по відсотках
Нараховані неотримані відсотки по позиках (при відсутності невизначеності в отриманні доходу) переносяться на рахунки з обліку прострочених відсотків такими бухгалтерськими проводками:
Дт 45901 - 45913, 45916 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах"
Кт 47427 "Вимоги щодо отримання відсотків" - на суму нарахованих неотриманих відсотків по позиках (при відсутності невизначеності в отриманні доходу).
Резерв на можливі втрати по поточним відсоткам відновлюється і відображається у бухгалтерському обліку записами:
Дт 47425 "Резерви на можливі втрати"
Кт 70601 "Доходи", символ 16305 "Доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру".
Формується резерв на можливі втрати по прострочених відсотках:
Дт 70606 "Витрати", символ 25302 "Відрахування в резерви на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру",
Кт 45918 "Резерви на можливі втрати".
Нарахування прострочених відсотків по позиках, отримання доходів за якими визнається невизначеним, здійснюється на позабалансових рахунках:
Дт 91604 "Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам"
Кт 99999 "Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису".
Коригування резерву на можливі втрати по кредитах
Якщо величина необхідного резерву більше величини раніше створеного резерву, необхідно досоздать резерв до необхідної величини, відбивши це в бухгалтерському обліку проводкою:
Дт 70606 "Витрати", символ 25302 "Відрахування в резерви на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру"
Кт 45818, 45918 рахунки резервів на можливі втрати по простроченої заборгованості за наданими кредитами та інших розміщених коштах і за простроченими відсотками за наданими кредитами та інших розміщених коштах - на суму недосозданного резерву.
Якщо величина необхідного резерву менше вже створеного і який обліковується резерву, то зайве нарахований раніше резерв відновлюється на доходи. Оформляється проводка:
Дт 45818, 45918 рахунки резервів на можливі втрати по простроченої заборгованості за наданими кредитами та інших розміщених коштах і за простроченими відсотками за наданими кредитами та інших розміщених коштах
Кт 70601 "Доходи", символ 16305 "Доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру", - на суму надміру створеного резерву.
Погашення простроченої заборгованості
Погашення простроченої заборгованості за виданим кредитом відображається такими записами:
Дт 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії"
або 405 - 408 "Кошти на рахунках клієнтів"
Кт 45801 - 45813, 45816 "Прострочена заборгованість за наданими кредитами та інших розміщених коштах" - на суму погашеної простроченої заборгованості.
Погашення клієнтами банку простроченої заборгованості за відсотками відображається такими проводками:
Дт 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії"
або 405 - 408 "Кошти на рахунках клієнтів"
Кт 45901 - 45913, 45916 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" - на суму погашеної простроченої заборгованості за відсотками по позиках за відсутності невизначеності в отриманні доходу.
І відбувається відновлення резерву на можливі втрати по погашеним простроченими кредитами і відсотками:
Дт 45818, 45918 "Резерви на можливі втрати"
Кт 70601 "Доходи", символ 16305 "Доходи від відновлення сум резервів на можливі втрати, крім резервів - оціночних зобов'язань некредитного характеру", - на суму відновленого резерву.
Облік штрафних санкцій
Умовами договору можуть бути передбачені штрафні санкції при невиконанні чи несвоєчасному виконанні позичальником своїх зобов'язань.
Нагадаємо, що підвищені відсотки при невиконанні чи несвоєчасному виконанні позичальником (боржником) умов кредитного договору згідно з роз'ясненнями Банку Росії необхідно класифікувати як неустойку і відображати в бухгалтерському обліку як штрафи, пені, неустойки відповідно до п. П. 2.5 і 8.1 Додатка 3 до Положення N 385-П.
Отримані прострочені відсотки по позиках, отримання доходів за якими раніше було визнано невизначеним, відносяться на рахунок доходів. Оформляється проводка:
Дт 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії"
або 405 - 408 "Кошти на рахунках"
Кт 70606 "Доходи", символи 11101 - 11113, 11116 "Процентні доходи за наданими кредитами", - на суму отриманих відсотків.
Одночасно відбувається списання отриманих відсотків з позабалансового обліку:
Дт 99999 "Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису"
Кт 91604 "Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам" - на суму отриманих відсотків.
Нарахування штрафу (неустойки) відображається такими бухгалтерськими записами:
Дт 47423 "Вимоги за іншими операціями"
Кт 70601 "Доходи", символ 17101 "Штрафи, пені, неустойки за операціями залучення та надання (розміщення) грошових коштів", - на суму нарахованих штрафних санкцій.
Отримання штрафу (неустойки) відображається в обліку проводкою:
Дт 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії"
або 405 - 408 "Кошти на рахунках"
Кт 47423 "Вимоги за іншими операціями" - на суму отриманих штрафних санкцій.
Відповідно до Положення N 254-П заборгованість по позиках визнається безнадійною, якщо кредитною організацією вжиті необхідні і достатні юридичні і фактичні дії щодо її стягнення і по реалізації прав, що випливають з наявності забезпечення за позикою, при наявності документів та (або) актів уповноважених державних органів, необхідних і достатніх для прийняття рішення про списання безнадійної заборгованості за позикою за рахунок сформованого під неї резерву, а також коли передбачувані витрати кредитної організації по проведення подальших дій щодо стягнення безнадійної заборгованості будуть вище одержуваного результату.
Списання кредитної організацією безнадійної заборгованості по позиках здійснюється за рахунок сформованого резерву за відповідною позичку:
Дт 45818 "Резерви на можливі втрати"
Кт 45801 - 45813, 45816 "Прострочена заборгованість за наданими кредитами та інших розміщених коштах" - на суми списаної простроченої заборгованості.
Одночасно кредитною організацією списуються нараховані відсотки, які стосуються безнадійної заборгованості за позиками:
Дт 45918 "Резерви на можливі втрати"
Кт 45901 - 45913, 45916 "Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах" - на суми прострочених відсотків.
Суми кредитів і інших розміщених коштів, наданих клієнтам, списані за рахунок резервів на можливі втрати, враховуються на позабалансових рахунках:
Дт 91802 "Заборгованість за кредитами і інших розміщених коштах, наданих клієнтам (крім міжбанківських), списана за рахунок резервів на можливі втрати"
Кт 99999 "Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису" - суми кредитів і інших розміщених коштів (крім міжбанківських).
Заборгованість по процентних платежах по основному боргу, списаному через неможливість стягнення, також враховується на позабалансових рахунках (аналітичний облік ведеться в розрізі кожного договору):
Дт 91704 "Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам, а швидше образок з балансу кредитної організації"
Кт 99999 "Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису" - на суми кредитів і інших розміщених коштів (крім міжбанківських), наданих клієнтам.
При цьому суми неотриманих відсотків, які значаться на рахунку 91604, переносяться на рахунок з обліку неотриманих відсотків по списаної через неможливість стягнення заборгованості:
Дт 91704 "Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам, а швидше образок з балансу кредитної організації"
Кт 91604 "Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам".
При надходженні коштів від боржників в погашення списаної заборгованості по позичках і відсоткам оформляється проводка:
Дт 30102 "Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії"
або 405 - 408 "Кошти на рахунках"
Кт 70601 "Доходи", символ 17306 "Інші доходи, що відносяться до інших" або символ 17201 "Доходи минулих років, виявлені у звітному році за операціями залучення та надання (розміщення) грошових коштів", - на суму отриманих коштів.
Одночасно закриваються позабалансові рахунки:
Дт 99999 "Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису"
Кт 91704 "Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам, а швидше образок з балансу кредитної організації"
або 91802 "Заборгованість за кредитами і інших розміщених коштах, наданих клієнтам (крім міжбанківських), списана за рахунок резервів на можливі втрати" - на суму відсотків і на суму основного боргу відповідно.
Суми непогашеного боргу списуються після закінчення п'яти років з моменту списання за рахунок резервів на можливі втрати:
Дт 99999 "Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису"
Кт 91704 "Неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданим клієнтам, а швидше образок з балансу кредитної організації"
або 91802 "Заборгованість за кредитами і інших розміщених коштах, наданих клієнтам (крім міжбанківських), списана за рахунок резервів на можливі втрати".
На закінчення відзначимо, що одним з варіантів вирішення ситуації, в якій позичальник не в змозі своєчасно виконувати свої зобов'язання по поверненню коштів, може бути перегляд банком терміну погашення кредиту в бік збільшення. Така зміна умов договору з позичальником оформляється додатковою угодою до кредитного договору. У дату, визначену додатковою угодою, банк переносить залишок позичкової заборгованості на інший балансовий рахунок другого порядку, що відповідає новому терміну погашення кредиту.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: