ВИКОРИСТАННЯ амортизаційних ФОНДІВ
Чи можна перекрити негативний залишок фонду відтворення основних засобів за рахунок залишку фонду відтворення нематеріальних активів? Чи можна в такій ситуації застосувати пільгу з податку на прибуток при здійсненні капітальних вкладень?
Порядок використання амортизаційних фондів викладено в п.64 Положення по амортизації, згідно з яким за кредитом позабалансових рахунків «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів» і / або «Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів» відповідно до облікової політики організації відбивається спрямування коштів зазначених амортизаційних фондів на фінансування фактично вироблених в звітному періоді:
- капітальних вкладень виробничого призначення і витрат організації на житлове будівництво (в т.ч. на видачу позик і придбання житла працівникам організації, які перебувають на обліку для поліпшення житлових умов), що здійснюються при виконанні робіт господарським і / або підрядним способом (по оплаченим і / або прийнятим до оплати рахунків в залежності від встановленого облікової політикою методу обліку реалізації), погашення кредитів і позик, отриманих на ці цілі, та процентів за ним (при їх віднесення протягом звітного року або за його вікон Аніі на збільшення вартості об'єктів), у лізингодавців - інвестиційних витрат по об'єктах лізингу в складі лізингового платежу відповідно до договору лізингу (графіком лізингових платежів) і облікової політикою організації;
- вкладень в створення (в т.ч. проведення науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт), придбання і поліпшення об'єктів нематеріальних активів (по оплаченим і / або прийнятим до оплати рахунків в залежності від встановленого облікової політикою методу обліку реалізації) , погашення кредитів і позик, отриманих на ці цілі, та процентів за ним (при їх віднесення протягом звітного року або по його закінченні на збільшення вартості об'єктів).
Як бачимо, норма, наведена в п.64 Положення по амортизації, дозволяє організації самостійно визначити, як використовувати ці фонди: разом чи на різні цілі.
«З метою однакового застосування підпункту« в »пункту 2 статті 5 Закону Республіки Білорусь« Про податки на доходи і прибуток »(далі - Закон) Міністерство з податків і зборів Республіки Білорусь за погодженням з Міністерством фінансів Республіки Білорусь звертає увагу на наступне.
Відповідно до Закону оподатковуваний прибуток зменшується на суми прибутку, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва, а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі. Зазначене зменшення оподатковуваного прибутку проводиться за умови повного використання сум нарахованого амортизаційного фонду на 1-е число місяця, в якому прибуток була спрямована на такі цілі. В даному випадку повинен бути використаний амортизаційний фонд відтворення основних засобів і нематеріальних активів ... »
Якщо амортизаційний фонд відтворення основних засобів і амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів використовуються на одні і ті ж цілі, передбачені п.64 Положення по амортизації, то в організації не може скластися ситуація, наведена в питанні: у одного фонду позитивний залишок, в іншого - негативний .
Пунктом 69 Положення по амортизації передбачено, що при повному використанні залучених джерел фінансування капітальних вкладень, відсутності або недостатності власного джерела фінансування капітальних вкладень - нерозподіленого прибутку перевитрата амортизаційного фонду відбивається організацією зі знаком «мінус» на відповідних позабалансових рахунках, а також в бухгалтерській звітності.
Розглянемо ситуації, які можуть виникнути у підприємства, на прикладах.
Необхідно відобразити використання власних джерел, причому спочатку засобів амортизаційних фондів, а потім прибули з відображенням пільги з податку на прибуток.
Бухгалтерські записи в обліку повинні бути наступними.