Верстакова Е. В.,
практикуючий бухгалтер
Центральне опалення міняємо
на власну котельню
Організації, які вирішили замінити центральне опалення на власну котельню, можуть зіткнутися не тільки з новими видами витрат, а й з проблемами обліку нового об'єкта.
Послуги постачання теплової енергії «спрощенець» оплачує в ресурсопостачальних організацію. При цьому організація залежить від тарифної політики в регіоні, так як тариф на теплову енергію затверджується кожним регіоном самостійно. Наявність на балансі котельні для опалення на власні потреби змінює ситуацію.
Якщо від власної котельні організації постачання тепла здійснюється на інші приміщення, то така компанія буде змушена стверджувати тариф на тепло в регіональному комітеті регулювання тарифів, причому тариф на теплову енергію та тариф на ГВС (гаряче водопостачання) - це різні тарифні справи, за якими готуються окремі документи.
Устаткування котельні монтується всередині неї, і монтаж або демонтаж цього обладнання не несе невідповідного збитку його призначенням, а значить, окремо воно не є нерухомістю і не вимагає державної реєстрації.
У організації, що застосовує ССО ( «доходи мінус витрати»), на балансі міститься окрема адміністративна будівля, в техпаспорті якого вказано - центральне опалення. Організація обладнала газову котельню і відповідно відключилася від системи центрального опалення. Крім цього, організація створила зовнішню систему інженерно-технічного забезпечення. Роботи виконувалися власними силами. Розглянемо основні питання, з якими зіткнеться бухгалтер.
Один об'єкт ОС або два? Який строк корисного використання?
При розрахунку податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, платник податку може врахувати, зокрема, витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). При цьому слід враховувати, що до складу основних засобів включаються основні засоби, які визнаються амортизируемим майном відповідно до гл. 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 256 НК РФ передбачено, що амортизуються майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25 НК РФ), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 40 000 рублів. У свою чергу, під основними засобами слід розуміти частину майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією, первісною вартістю більше 40 000 рублів (п. 1 ст. 257 НК РФ) .
Іншим чином розглядається поняття «основний засіб» податковим законодавством не деталізовано, тому на підставі п. 1 ст. 11 НК РФ за відповідним визначенням необхідно звернутися до інших галузей права. Так, відповідно до ПБО 6/01 актив приймається до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються умови, встановлені п. 4 ПБО 6/01:
- об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
- об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, т. е. строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує
12 місяців; - організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Під інвентарним об'єктом основних засобів розуміється об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений об'єкт, що виконує самостійні функції, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, які мають єдине ціле і призначених для певної роботи.
А згідно ОКОФ до складу об'єктів нерухомості входять комунікації всередині будівель, необхідні для їх експлуатації, в тому числі система опалення, включаючи котельну установку для опалення (якщо остання знаходиться в самому приміщенні), внутрішня мережа водопроводу, газопроводу та каналізації з усіма пристроями, внутрішня мережа силової та освітлювальної електропроводки з усією освітлювальною арматурою.
Водо-, газо- і теплопровідні пристрої, а також пристрої каналізації включають до складу будівель починаючи від ввідного вентиля або трійника біля будівель або від найближчого оглядового колодязя залежно від місця приєднання трубопроводу, що підводить. Зовнішні мережі (електричні, теплові, каналізація і т. П.) Відповідно до ОКОФ до складу будівлі не входять.
Виходить, що для обліку активу в якості самостійного об'єкта повинні виконуватися наступні умови:
- актив призначений для виконання певних самостійних функцій;
- можливість використання активу поза об'єктом нерухомого майна;
- демонтаж не завдає невідповідного збитку призначенням активу;
- функціональне призначення активу не є невід'ємною частиною функціонування будівлі в цілому.
Вважаємо, що такі відмінності в строк корисного використання можна визнати істотними, що дозволяє організації врахувати інженерні мережі в якості самостійних інвентарних об'єктів у складі об'єктів основних засобів (при дотриманні всіх критеріїв віднесення об'єктів до основних засобів, встановленим ПБО 6/01) або в складі матеріально -виробничих запасів, якщо зазначені критерії не дотримані. З огляду на, що і в бухгалтерському, і в податковому обліку існує невизначеність понять самостійного інвентарного об'єкта і самостійного об'єкта амортизується майна, остаточне рішення з питання обліку інженерних комунікацій як окремого інвентарного об'єкта або в складі складного об'єкта залишається за організацією.
Бухгалтерський облік
Вкладення у необоротні активи, що здійснюються в поточному періоді, акумулюються, і коли об'єкт будівництва завершено, всі зібрані витрати формують фактичну вартість об'єкта нерухомості, в даному випадку котельні. Тобто всі витрати збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»: