На балансі багатьох організацій, що здійснюють діяльність в сфері житлово-комунального господарства, є котельні, які представляють собою комплект технологічно взаємопов'язаних теплових енергоустановок, розташованих у відокремлених виробничих будівлях, вбудованих (прибудованих або надбудованих) приміщеннях з котлами, водонагрівачами та котельно-допоміжним обладнанням, призначеним для вироблення теплоти.
У цій статті ми розглянемо деякі питання, що стосуються стаціонарних котелень, що експлуатуються організаціями житлово-комунального господарства, а саме питання, пов'язані з необхідністю їх реєстрації, обліку, експлуатації обладнання.
Перш за все зазначимо, що котельні бувають не тільки стаціонарними, але і пересувними. Котельня установка пересувна - це транспортабельна котельня установка, що має ходову частину. Транспортабельна котельня установка, в свою чергу, це комплекс, що складається з котла, допоміжного обладнання, системи управління і захисту, приміщення (контейнера) в якому змонтовано все обладнання, і пристосувань для транспортування з метою швидкої зміни місця користування.
Але оскільки темою нашої статті ми вибрали котельні стаціонарні, про них і будемо вести мову далі.
Отже, як вже було зазначено вище, обладнання стаціонарних котелень розміщується в відокремлених виробничих будівлях, а також вбудованих, прибудованих або надбудованих приміщеннях (далі - будівлі). Такі будівлі є об'єктами нерухомості, оскільки переміщення їх без нанесення невідповідного збитку їх призначенню, неможливо. Такий висновок випливає з пункту 1 статті 130 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ), згідно з якою до нерухомих речей (нерухомого майна, нерухомості) належать земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва.
Таким чином, будівля стаціонарної котельні підлягає державній реєстрації.
Небезпечними виробничими об'єктами відповідно до пункту 1 статті 2 Закону № 116-ФЗ є підприємства або їх цехи, дільниці, майданчики, а також інші виробничі об'єкти, перелік яких наведено в Додатку 1 до Закону № 116-ФЗ.
- утворюються, використовуються, переробляються, утворюються, зберігаються, транспортуються, знищуються в зазначених в Додатку 2 до Закону № 116-ФЗ кількостях небезпечні речовини (займисті, що окислюють, горючі, вибухові, токсичні і високотоксичні речовини, речовини, які становлять небезпеку для навколишнього середовища) ;
- використовується обладнання, що працює під надлишковим тиском понад 0,07 мегапаскалей: пара, газу (в газоподібному, зрідженому стані); води при температурі нагріву понад 115 градусів Цельсія; інших рідин при температурі, що перевищує температуру їх кипіння при надмірному тиску 0,07 мегапаскалей.
Небезпечні виробничі об'єкти на підставі пункту 2 статті 2 Закону № 116-ФЗ підлягають реєстрації в державному реєстрі.
- Небезпечним виробничим об'єктом за ознакою використання обладнання, що працює під тиском більше 0,07 МПа або при температурі нагрівання води понад 115 градусів Цельсія, є котельня (крупа котелень), що працює на одну тепломережа міста і іншого поселення. При цьому межами небезпечного виробничого об'єкта є межі території, що обслуговується теплоенергетичної організацією житлово-комунального господарства.
- Наявність газу у внутрішніх системах газопостачання котельні ідентифікуються окремо за ознакою наявності займистих речовин в складі небезпечного виробничого об'єкта, яким є система теплопостачання, яку обслуговує організацією житлово-комунального господарства. Межами небезпечного виробничого об'єкта є межі території, що обслуговується теплопостачальною організацією житлово-комунального господарства.
Незважаючи на те, що в листі Федеральний гірський і промисловий нагляд Російської Федерації і Державний комітет Російської Федерації по будівництву і житлово-комунальному комплексу посилаються на старі норми Закону № 116-ФЗ, дані роз'яснення актуальні і зараз.
Таким чином, котельня, експлуатована організацією, може бути віднесена до небезпечних виробничих об'єктів, що підлягають реєстрації в держреєстрі, відразу за двома ознаками, як за ознакою використання обладнання, так і за ознакою наявності газу у внутрішніх системах газопостачання котельні.
Тепер перейдемо до питань обліку котелень. Оскільки, як ми визначили, будівля котельні є об'єктом нерухомості, відображення об'єкта нерухомого майна в обліку організації ЖКГ залежить від способу надходження цього об'єкта в організацію. Будівля котельні може бути придбано в іншої організації за плату, побудовано або отримана будь-яким іншим способом (міна, дарування, безоплатна передача).
Здається, що облік об'єктів основних засобів не викличе труднощів у бухгалтерів організацій ЖКГ, проте, зупиниться на окремих моментах обліку, що викликають найбільше число питань читачів.
Одним із способів надходження об'єктів основних засобів в організацію ЖКГ, як ми вже сказали, є створення їх шляхом будівництва господарським способом або з залученням підрядних будівельних організацій.
У бухгалтерському обліку витрати по будівництву групуються по технологічній структурі витрат, обумовленою кошторисною документацією:
- роботи з монтажу обладнання;
- придбання обладнання, зданого в монтаж;
- придбання обладнання, що не потребує монтажу; інструменту та інвентарю; обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу;
- на інші капітальні витрати;
- на витрати, що не збільшують вартості основних засобів.
Отже, всі витрати організації ЖКГ на здійснення будівництва котельні спочатку враховуються на рахунку 08 "Вкладення за необоротні активи".
До закінченому будівництву, згідно з Положенням № 160, відносяться прийняті в експлуатацію об'єкти, приймання яких оформлена в установленому порядку.
Закінчені будівництвом будівлі та споруди, приймання яких оформлена в установленому порядку, зараховуються до складу основних засобів, що випливає з пункту 3.2.2. Положення № 160.
Якщо організація ЖКГ при будівництві котельні виступає в якості інвестора, і залучає для будівництва підрядну організацію, то облік інвестиційних вкладень здійснюється на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Отримання об'єкта будівництва від підрядника слід відобразити записами:
Дебет 08 Вкладення у необоротні активи "Кредит 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "- на фактичну вартість котельні;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суму ПДВ, яка була передана підрядником.
Ухвалення котельні, закінченої будівництвом, до обліку в складі об'єкта основних засобів, організація ЖКГ відобразить за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" в кореспонденції з кредитом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" в сумі фактичних витрат на будівництво цього об'єкта.
Згідно з пунктом 52 Методичних вказівок № 91н по об'єктах нерухомості, по яких закінчено капітальні вкладення, амортизація нараховується в загальному порядку з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Об'єкти нерухомості, права власності на які не зареєстровані в установленому законодавством порядку, приймаються до бухгалтерського обліку в якості основних засобів з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.
Будівля котельні і встановлене в ньому обладнання можуть мати різні строки корисного використання. Як враховувати котельню? Як єдиний інвентарний об'єкт, що включає обладнання або як різні інвентарні об'єкти?
Як враховувати устаткування, що монтується в приміщенні котельні?
До обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки в споруджуваних (реконструйованих) об'єктах, згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку відноситься технологічне, енергетичне і виробниче обладнання. До обладнання, що вимагає монтажу, відноситься також обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, до підлоги, міжповерхових перекриттів і іншим несучих конструкцій будівель і споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. До складу цього обладнання включаються контрольно вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу в складі встановленого обладнання.
Для обліку обладнання, що вимагає монтажу, Планом рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 07 "Устаткування до установки", причому зазначено, що цей рахунок використовується організаціями - забудовниками.
ПБО 6/01, а також Методичні вказівки з обліку основних засобів № 91н не застосовуються щодо предметів, зданих в монтаж або підлягають монтажу. Положення цих документів будуть застосовні до обладнання лише після завершення робіт з його монтажу та зарахуванню обладнання до складу основних засобів за умови, що придбане і змонтоване обладнання відповідає умовам, перелік яких містить пункт 4 ПБУ 6/01.
Передача обладнання в монтаж відображається за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" і кредитом рахунка 07. Монтаж устаткування може бути виконаний як силами самої організації, так і з залученням спеціалізованих підрядних організацій.
Якщо роботи по монтажу обладнання проводяться самою організацією ЖКГ, витрати на його проведення відображаються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва" (при наявності підрозділу) або враховуються безпосередньо на субрахунку 08-3. Витрати, попередньо враховані на рахунку 23, списуються потім в дебет субрахунка 08-3 і, тим самим, формують первісну вартість основного засобу.
Якщо організація ЖКГ не має можливості провести монтаж придбаного обладнання для котельні самостійно, то для цих цілей залучаються спеціалізовані організації. Роботи з монтажу обладнання виконуються на підставі договору підряду, що укладається між замовником і підрядником.
- Акт про прийом (надходженні) устаткування (форма № ОС-14);
- Акт про прийом-передачу обладнання в монтаж (форма № ОС-15);
- Акт про виявлені дефекти устаткування (форма № ОС-16).
Оформлення та облік обладнання, що надійшло на склад, проводиться за допомогою форми № ОС-14. Передача обладнання в монтаж оформляється Актом форми № ОС-15. На дефекти, виявлені в процесі монтажу, налагодження та випробування, а також за результатами контролю складається форма № ОС-16.
Змонтоване і готове до експлуатації обладнання зараховується до складу основних засобів, для чого оформляється акт форми № ОС-1 або № ОС-1б.
Таким чином, надходження обладнання, його монтаж і введення в експлуатацію оформляється послідовним складанням форм № ОС-14, № ОС-15, в разі необхідності № ОС-16, і акту форми № ОС-1 або № ОС-1б.
Слід нагадати, суб'єкти господарської діяльності можуть не використовувати уніфіковані форми первинних облікових документів. Така можливість надана їм пунктом 4 статті 9 Закону № 402-ФЗ. Вони мають право розробити свої форми, з огляду на при цьому вимоги пункту 2 статті 9 Закону № 402-ФЗ.
На завершення статті відзначимо, що до робіт з монтажу обладнання прийнято відносити роботи:
- по збірці і установці технологічного, енергетичного, підйомно-транспортного, насосно-компресорного та іншого обладнання на місці його постійної експлуатації, включаючи перевірку і випробування якості монтажу;
- по влаштуванню підводок до устаткування (підведення води, повітря, пара, охолоджуючих рідин, прокладка, протягання і монтаж кабелів, електричних проводів і проводів зв'язку);
- по монтажу і установці технологічних металоконструкцій, обслуговуючих площадок, сходів і інших пристроїв, конструктивно пов'язаних з обладнанням;
- по ізоляції і фарбуванню встановленого обладнання і технологічних трубопроводів;
- а також інші не перелічені вище роботи і витрати, передбачені в цінниках на монтаж обладнання.
Таким чином, витрати на вироблення тепла, електрики і води в виробничих цілях на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 254 НК РФ ставляться до матеріальних витрат.
Котельня, що забезпечує основну діяльність платника податків та яка використовується для надання послуг працівникам і стороннім організаціям за додаткову плату, відповідають критеріям об'єктів ОПХ на підставі положень статті 275.1 НК РФ.
Відповідно до частини 1 статті 275.1 НК РФ платники податків, до складу яких входять підрозділи, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів ОПХ, визначають податкову базу із зазначеної діяльності окремо від податкової бази по іншим видам діяльності.