Підприємство здійснює роздрібну торгівлю в орендованих магазинах. На касах встановлені ємності для збору благодійної допомоги (грошових коштів), що надається покупцями магазину. Благодійна допомога надається (гроші передаються) конкретним стороннім фізичним особам, в бухгалтерському (податковому) обліку підприємства зазначені суми не відображаються.
Наслідки для підприємства
Поняття податкових агентів розкрито в п. 1 ст. 24 НК РФ: податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків в бюджетну систему РФ.
Згідно п. 1 ст. 226 НК РФ російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зазначені в пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 НК РФ, з урахуванням особливостей, передбачених ст. 226 НК РФ.
Отже. для визнання підприємства податковим агентом для цілей обчислення ПДФО необхідно, щоб саме воно виплачувало (видавало в натуральній формі) доходи платникові податків - фізичній особі.
Отже. благодійну допомогу благоотримувач приймає від фізичних осіб, підприємство не є джерелом виплати даного доходу для благоотримувача.
Оскільки грошові кошти отримані благоотримувачів немає від підприємства і не в результаті відносин з ним, то підприємство не є податковим агентом з ПДФО для благоотримувача. Вважаємо, що акт прийому-передачі грошових коштів благоотримувачів, складений у присутності кількох осіб, і який свідчить, що грошові кошти були отримані благоотримувачів, є підтверджуючим документом про те, що грошові кошти отримані не від підприємства.
Обов'язок ведення податкових регістрів по ПДФО, надання в податковий орган довідок 2-ПДФО і розрахунок за формою 6-НДФД встановлена п. 2 ст. 230 НК РФ тільки для податкових агентів.
Таким чином, в даній ситуації підприємство не є податковим агентом з ПДФО щодо доходів благоотримувача і не зобов'язана подавати довідку 2-ПДФО і розрахунок 6-ПДФО за доходами благоотримувача.
У фізичної особи-благоотримувача
Решта види наданої благоотримувачам благодійної допомоги у вигляді передачі їм грошових коштів підлягають обкладенню ПДФО.
При цьому хотілося б особливо відзначити норму п. 18.1 ст. 217 НК РФ, в якій в якості виключення вказані випадки дарування нерухомості, транспортних засобів, акцій, часток, паїв і міститься позначка «якщо інше не передбачено цим пунктом». Інша передбачено в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ. У ньому йдеться про те, що «доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування в разі,« якщо дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ ».
Дане формулювання ускладнює зміст норми п. 18.1 ст. 217 НК РФ, оскільки при дослівному прочитанні норма розуміється так, що не обкладаються ПДФО тільки доходи, одержувані платниками податків у порядку дарування від близьких родичів і членів сімей.
Отже. грошові кошти, одержувані фізичними особами від інших фізичних осіб в порядку дарування, не підлягають обкладенню ПДФО.
Як документального підтвердження, що кошти отримані від інших фізичних осіб, на нашу думку, може служити акт прийому-передачі грошових коштів благоотримувачів. При цьому в акті доцільно зробити позначку про те, що грошові кошти були зібрані в ході акції зі збору пожертвувань грошові кошти від інших фізичних осіб.
Таким чином, у фізичної особи - благоотримувача дохід у вигляді грошових коштів, отриманих як благодійна допомога від інших фізичних осіб, не обкладається ПДФО.