"Питання: Локальними нормативними актами (положеннями) ВАТ передбачено вручення працівникам медалей, нагрудних знаків (відзнак) до пам'ятних і ювілейних дат, за особливі успіхи у професійній діяльності, в зв'язку з професійним святом, а також інші види заохочень.
У деяких випадках локальні нормативні акти передбачають такі види заохочення працівників ВАТ, як вручення цінних подарунків.
При цьому медалі, нагрудні знаки, а також деякі цінні подарунки (наприклад наручний годинник) мають символіку, яка свідчить про приналежність нагороджуваного особи до компанії ВАТ.
Згідно з положеннями статті 41 Податкового кодексу Російської Федерації доходом громадянина визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.
ВАТ несе витрати з придбання медалей (нагрудних знаків) і цінних подарунків, виготовлених для вручення працівникам ВАТ, однак, дані медалі та нагрудні знаки представляють цінність тільки для трудового колективу ВАТ, оскільки свідчать про приналежність до компанії.
На нашу думку, при передачі працівникові медалі (нагрудного знака) ВАТ не має місце отримання цим працівником доходу і, відповідно, економічна вигода від отримання даної нагороди відсутня.
У зв'язку з викладеним прошу роз'яснити, чи є економічною вигодою працівника, що підлягає оподаткуванню ПДФО, отримання медалі (нагрудного знака) ВАТ або цінного подарунка.
Крім того, прошу роз'яснити, чи враховується як витрати при оподаткуванні прибутку відповідно до ст. 255 Податкового кодексу Російської Федерації вартість нагород (медалей і нагрудних знаків, а також цінних подарунків), вручених працівникам ВАТ:
1) у зв'язку з виробничими результатами;
2) у зв'язку з професійним святом, до пам'ятних і ювілейних дат (175 років залізницям Росії, 100 років Транссибірської магістралі і т.п.).
Відповідь: Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист ВАТ щодо питання про обкладення податком на доходи фізичних осіб і податком на прибуток організацій вартості медалей, нагрудних знаків, виданих організацією своїм працівникам до пам'ятних дат, а також у зв'язку з професійним святом, і відповідно до статті 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює наступне.
1. Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до пункту 1 статті 210 Кодексу при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло.
Дохід у вигляді недержавних нагород, отриманих працівниками від організації, є доходом в натуральній формі, що підлягають оподаткуванню згідно зі статтею 211 Кодексу.
Разом з тим, на думку Департаменту, подібні нагороди можна розглядати в якості подарунка, отриманого від організації, за умови відповідного документального оформлення видачі подарунків.
Відповідно до пункту 28 статті 217 Кодексу звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходи платників податків, які не перевищують 4 000 рублів за податковий період, у вигляді вартості подарунків, отриманих від організацій.
З урахуванням викладеного дохід, отриманий працівниками організації у вигляді вартості недержавних нагород, не підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб в сумі, що не перевищує 4 000 рублів за податковий період.
2. Податок на прибуток організацій
Згідно з положеннями пункту 1 статті 252 Кодексу витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу. Збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують вироблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу згідно із законодавством Укра вії з договором). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Пунктом 2 статті 255 Кодексу передбачено, що до витрат на оплату праці з метою оподаткування прибутку відносяться, зокрема, нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники.
Стимулюючі виплати (доплати і надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати) є елементами системи оплати праці в організації.
Згідно з положеннями статті 191 Трудового кодексу Російської Федерації роботодавець заохочує працівників, сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошує подяку, видає премію, нагороджує цінним подарунком, почесною грамотою, представляє до звання кращого за професією).
Інші види заохочень працівників за працю визначаються колективним договором або правилами внутрішнього трудового розпорядку, а також статутами і положеннями про дисципліну. За особливі трудові заслуги перед суспільством і державою працівники можуть бути представлені до державних нагород.
При цьому відповідно до пункту 16 статті 270 Кодексу при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею.
Крім того, згідно з пунктом 21 статті 270 Кодексу з метою оподаткування прибутку організацій не враховуються витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, виплачуваних на підставі трудових договорів (контрактів).
Таким чином, на думку Департаменту, витрати на придбання нагород (медалей, нагрудних знаків, цінних подарунків), нагородження якими пов'язано з виробничими результатами працівників, можуть бути враховані в складі витрат, вироблених на користь працівника, на підставі статті 255 Кодексу.
Витрати у вигляді виплат у зв'язку зі знаменними і персональними ювілейними датами не пов'язані з виробничими результатами працівників і не враховуються у складі витрат на оплату праці.
Заступник директора Департаменту С.В. Розгляну "
біографія:
PPT.RU - Влада. Право. Податки. бізнес