публікація
Однак платнику податків далеко не завжди вигідно користуватися пільгами, наданими законодавством. Найчастіше вигідніше відмовитися від їх застосування. Причиною відмови може стати як незначність одержуваної вигоди (при значно зростаючому документообіг), так і прямі збитки, викликані застосуванням пільги (наприклад, необхідність відновити раніше прийнятий до відрахування податок).
ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ І БЕЗ НИХ
У певних випадках платник не має права відмовитися від використання пільги раніше визначеного терміну. Так, пільгою, отриманої за статтею 145 НК РФ (звільнення від ПДВ платників податків, виручка яких не перевищує 2 млн. Руб. В рік) компанія повинна користуватися не менше 12 послідовних календарних місяців (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однак це обмеження знімається, якщо платник перевищив ліміт по виручці (п. 5 ст. 145 НК РФ).
А ось від звільнення від сплати ПДВ по пунктам 1 і 2 статті 149 НК РФ відмовитися в принципі не можна, так як в цій статті прописана спеціальна норма, що дозволяє платнику податків відмовитися лише від пільг, встановлених пунктом 3 цієї статті.
«Відмовників» - ОСОБЛИВА УВАГА
Причому побоювання інспекторів часто небезпідставні. Так, один із співробітників податкових органів Приволзького федерального округу поділився з «ПНП» наступної екзотичної схемою мінімізації ПДВ, виявленої при перевірці (див. Схему «Відсотки з ПДВ»).
Проверяемая «біла» компанія постійно привертала позикові кошти у різних організацій на оплатній основі. Відсоткова ставка перебувала в розумних межах, однак, крім відсотків, компанія платила своїм кредиторам ще й ПДВ. Виявилося, що всі кредитори компанії, що перевіряється (володіють ознаками «одноденок») написали заяву до податкового органу про відмову від пільги, наданої підпунктом 15 пункту 3 статті 149 НК РФ (операції з надання позик у грошовій формі). Після чого на законних підставах виставляли рахунки-фактури на суму відсотків за позикою з виділенням ПДВ. Позичальник сплачував ПДВ, після чого ставив його до відрахування, а позикодавці податків не платили і зникали.
За словами податківця, компанію звинуватили в несумлінності і організації схеми незаконного відшкодування ПДВ. Їй було донараховано ПДВ та податок на прибуток. Так як податки, штраф і пені було сплачено компанією в добровільному порядку, ніяких інших наслідків справа не мала.
Однак і ті компанії, які користуються деякими з пільг (наприклад, «інвалідними»), також знаходяться під пильною увагою податківців. Виходить, що ні використання пільг, ні відмова від них практично не знижують податковий ризик, який виникає вже за фактом ведення льготируемой діяльності. Тому, якщо вже від податкового ризику піти не вдається, розглянемо ситуації, коли відмова від пільг може принести компанії податкову вигоду. І як в такому випадку можна знизити ризик пред'явлення податкових претензій.
ПІЛЬГИ, ВІД ЯКИХ ХОТІЛОСЯ Б ВІДМОВИТИСЯ
Олена БРЕЙГІНА, аудитор ТОВ «ДЖІ ЕС ЕЛЬ-АУДИТ»:
- Компанії не обов'язково відмовлятися одночасно від всіх пільг по ПДВ, передбачених пунктом 3 статті 149 НК РФ. Відмова може бути заявлений лише по одному з підпунктів (лист Мінфіну Росії від 08.08.06 № ШТ-6-03 / 784 @).
ДУМКА ПРАКТИКА
Катерина ЮЗЧІШІНА, головний бухгалтер ТОВ «ТС Комус»:
- Якщо організація на загальному режимі оподаткування і платить ПДВ без використання пільг, їй невигідно працювати з поставщікамі- «пільговиками», в тому числі з «спрощенцями». Якщо, звичайно, немає домовленості про зниження ціни постачальника на товар (роботи, послуги) на суму ПДВ, що далеко не завжди можливо.
Розглянемо конкретні випадки, коли відмова від пільги з ПДВ вигідний компанії.
НЕОБХІДНІСТЬ ВІДНОВЛЕННЯ ПДВ
Одна з найбільш вагомих причин відмовитися від застосування пільги - необхідність відновити ПДВ по товарах (роботах, послугах), що використовуються в не оподатковуваних ПДВ операціях (пп. 3 п. 2 статті 170 НК РФ). Тобто якщо компанія скористалася будь-якої з пільг по ПДВ, встановлених статтею 149 НК РФ, прийнятий раніше до відрахування ПДВ по товарах, матеріалах, основних засобів та нематеріальних активів, які використовуються в цій діяльності, підлягає відновленню та сплату до бюджету. Але тільки якщо частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, становить понад 5 відсотків загального розміру витрат на виробництво реалізованої продукції (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Втім, це не такий вже і рідкісний випадок. Адже, наприклад, до операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відносяться послуги з надання позик (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ - відсотки по позиках ПДВ не обкладаються) і реалізація прав вимоги (подп. 26 п. 3 ст . 149 НК РФ). А подібні витрати (особливо у компаній, що входять в холдинг) можуть істотно перевищувати 5 відсотків.
ВІДМОВИТИСЯ ВІД ПІЛЬГИ ПО металобрухт НЕМОЖЛИВО
А ось металургійним компаніям виявилося невигідно працювати з постачальниками, які застосовують цю пільгу. Адже для металургів металобрухт - це сировина, яка використовується у виробництві. Таким чином, вхідний ПДВ з цієї сировини буде втрачено. Незадоволені опинилися і експортери - вони не можуть відшкодувати ПДВ, отриманий від постачальників брухту з бюджету. Тому багато компаній відмовлялися від застосування пільги.
КОНТРАГЕНТ САМ користується пільгами
Очевидно, що не має сенсу застосовувати будь-які види звільнень від ПДВ (ст. 145, 149 НК РФ), коли основні покупці компанії мають можливість застосовувати пільгову ставку ПДВ (10 або 0%). Адже в такому випадку для компанії-покупця значно знижується ефект від застосування цієї пільгової ставки - він не зможе відшкодувати сплачений постачальникам ПДВ з бюджету.
Так, виробнику товарів дитячого асортименту (реалізація яких оподатковується за ставкою 10%) невигідно працювати з постачальниками сировини, звільненими від ПДВ. А експортер не зможе в повній мірі отримати вигоду від ставки 0 відсотків, якщо його постачальники не платять ПДВ. Найбільш гостро стоїть ця проблема при експорті виробів художніх промислів (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ), придбання (і подальше використання у виробництві або експорті) товарів, вироблених організаціями інвалідів (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) або сільгосппідприємствами (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ). Від таких пільг вигідніше відмовитися.
Однак існує небезпека, що якщо компанія відмовиться від невигідних для неї пільг, податківці всерйоз зацікавляться її діяльністю. Такі вказівки прямо дані у внутрішній методичке ФНС по перевіркам експортерів. Там навіть приведена схема лжеекспорта, заснована на відмову від пільги (див. Схему «Лжеекспорт»):
Фірма, щоб отримати ПДВ з бюджету, організовує схему фіктивного експорту товару, реалізація якого має пільги, наприклад, брухту кольорових металів.
При цьому учасники схеми заявляють податковим органам про відмову від застосування пільги з ПДВ. В результаті експортер вимагає з бюджету ПДВ за фіктивно отриманий ним товар, у фірми- «прокладки» ПДВ до сплати не утворюється, так як націнки на товар немає (або вона мінімальна), а фірма- «одноденка» податок до бюджету не сплачує і зникає .
Чи вигідно КОМПАНІЇ ПІЛЬГУ?
Щоб прийняти рішення, відмовлятися компанії від звільнення від ПДВ чи ні по якомусь виду діяльності, потрібно взяти до уваги такі чинники.
Податковий облік в компанії, що здійснює як пільговану, так і обкладається ПДВ діяльність, ведеться окремо (п. 4 ст. 170 НК РФ). Якщо вигода, одержувана компанією від застосування пільги, незначна, компанії доцільно відмовитися на неї, щоб знизити навантаження на бухгалтерію. Це буде вигідно як в плані зниження податкових ризиків (перевіряючі виявлять менше помилок в обліку, а також виникне менше суперечок з приводу поділу податкової бази), так і в фінансовому плані (можливо, буде потрібно менше працівників). На практиці саме цією причиною пояснюється більшість відмов від пільг.
ДУМКА ПРАКТИКА
Катерина ЮЗЧІШІНА, головний бухгалтер ТОВ «ТС Комус»:
- Дійсно використання пільг не завжди вигідно на практиці. Наприклад, для забезпечення роздільного обліку на підприємстві з великим обсягом номенклатури потрібно багато сил і часу і розмір пільг по ПДВ не покриває всі трудовитрати на його побудову. Також досить часто викликають складності в обліку використання пільг, пов'язаних з обмеженнями по виручці. Якщо існує велика ймовірність перевищення ліміту виручки, варто заздалегідь прорахувати розмір економії по ПДВ. І якщо сума незначна, а обсяг обліку великий, варто відмовитися від пільги. Адже перерахунок минулого періоду може привести до більших втрат, а також, можливо, і до виникнення помилок.
Крім того, варто взяти до уваги не тільки вигоди у вигляді економії на ПДВ, які компанія може отримати від застосування пільги, а й суми ПДВ по основних засобів, які в льготируемой діяльності, раніше прийняті до обліку. Крім того, платнику податків доведеться розділити між видами діяльності суми ПДВ по загальногосподарських витрат - частина з них також не можна буде прийняти до відрахування.
Можливо, щоб уникнути подібних проблем, для компанії буде вигідніше виділити пільговану діяльність в окрему фірму.
Як встановили суди, суспільство направило запит в управління податкової інспекції з приводу оподаткування ПДВ реалізації за договорами участі в пайовому будівництві, а також застосування податкових відрахувань. Отримавши від податкового органу підтвердження права на пільгу у вигляді письмового роз'яснення, компанія врахувала її в уточненої податкової декларації. З матеріалів справи видно, що компанія була введена в оману ще одним листом податкового органу.
Швейцарія не тільки є загальновизнаним світовим фінансовим центром, вона ще надає цікаві можливості для податкового планування. Оподаткування * в цій країні здійснюється на федеральному, кантональному та муніципальному рівні. Причому на останніх двох рівнях відсутня єдині податкові ставки, незважаючи на прийняття Закону від 14.12.90 «Про гармонізацію прямого оподаткування кантонів і муніципалітетів». _____________ * nbs.