Основний засіб реалізується до закінчення терміну його корисного використання. У податковому обліку прискорена амортизація не нараховувалася. Як списується в бухгалтерському та податковому обліку збиток від реалізації основного засобу?
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації майна, що амортизується платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на залишкову вартість майна, що амортизується, визначається відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ.
Згідно п. 3 ст. 268 НК РФ, якщо залишкова вартість майна, що амортизується, з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від його реалізації, різниця між цими величинами визнається збитком платника податків, що враховуються в цілях оподаткування в наступному порядку. Отриманий збиток включається до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.
Тобто збиток від реалізації основного засобу не включається одноразово в повній сумі до складу інших витрат, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток.
Надходження від продажу основних засобів визнаються іншими доходами, а витрати, пов'язані з їх продажем, - іншими витратами (п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації" та п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
Крім того, Інструкція вказує, що для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з цього субрахунка на рахунок 91.
В результаті в даному випадку в обліку організації будуть сформовані такі записи:
Дебет 01, субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01, субрахунок "Основні засоби в експлуатації"
- списана первісна вартість вибуває об'єкта основних засобів;
Дебет 02 Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів"
- списана нарахована по даному об'єкту амортизація;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів"
- списана залишкова вартість реалізованого об'єкта основних засобів;
Дебет 62 (76) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- відображена реалізація основного засобу за ціною, погодженою сторонами;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- нарахований ПДВ по реалізації основного засобу;
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
- надійшли кошти від покупця;
Дебет 99 Кредит 91, субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат"
- відображено фінансовий результат (збиток) від реалізації основного засобу.
Таким чином, в бухгалтерському обліку сума збитку, що утворився при продажу основного засобу, в повному обсязі бере участь при визначенні кінцевого фінансового результату організації (бухгалтерської прибутку (збитку)) за звітний період.
Беручи до уваги, що збиток від реалізації основного засобу в податковому обліку враховується в особливому порядку, в бухгалтерському обліку організації (в разі, якщо організація застосовує ПБУ 18/02) підлягає відображенню відстрочений податковий актив (п.п. 11 і 14 ПБО 18 / 02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій").
Тоді додатково до наведених вище записів в обліку необхідно зробити такі бухгалтерські проводки:
- в момент реалізації основного засобу
Дебет 09 "Відкладені податкові активи" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- відображений відстрочений податковий актив;
- щомісяця (з місяця, наступного за місяцем вибуття основного засобу)
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 09
- частково погашений відстрочений податковий актив.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.