При веденні підприємницької діяльності мало хто з "спрощенців" може обійтися без використання основних засобів. Для цілей ССО до складу основних засобів включаються об'єкти, які зізнаються амортизируемим майном відповідно до гл. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Основними ж засобами в податковому обліку визнається частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією, первісною вартістю більше 40 000 руб. (П. П. 1 і 3 ст. 257 НК РФ).
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) об'єктів основних засобів, а також на їх добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння (далі - витрати на придбання основних засобів) платники податків з об'єктом "доходи, зменшені на величину витрат" можуть врахувати у витратах при визначенні величини оподатковуваної бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою же товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав з метою гл. 26.2 НК РФ визнається припинення зобов'язання платника податків - їх набувача перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і (або) передачею майнових прав.
Витрати на придбання основних засобів відображаються в останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за основними засобами, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким чином, витрати на придбання об'єктів основних засобів включаються до витрат при виконанні одночасно таких умов:
- основний засіб введено в експлуатацію;
- об'єкт фактично використовується у підприємницькій діяльності платника податків;
- витрати по основному засобу оплачені.
Придбання при використанні ССО
Якщо основний засіб придбано в період застосування спрощеної системи оподаткування, то витрати на його придбання враховуються з моменту введення об'єкта в експлуатацію (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чиновники при цьому наполегливо рекомендують використовувати положення абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Такі витрати, згідно із зазначеною нормою, слід включати до витрат рівними частками в звітні періоди, що залишилися до закінчення податкового періоду.
Примітка. Об'єкти основних засобів можуть бути придбані як в період використання даного спеціального податкового режиму, так і до початку його застосування. Для кожного з цих випадків законодавцем встановлені свої правила обліку понесених витрат.
Статті 488 та 489 ЦК РФ дозволяють сторонам включити в договір умова, згідно з яким основний засіб оплачується покупцем не відразу після його отримання, а через певний час (продаж в кредит) або протягом певного періоду (оплата в розстрочку).
Оплатою, як говорилося вище, визнається припинення зобов'язання покупця перед постачальником. При розстрочці оплати таке припинення зобов'язання відбуватиметься частково при кожному платежі (ст. Ст. 407, 408 ЦК України).
Для такого випадку розрахунків в гл. 26.2 НК РФ спеціальної норми не існує. Якщо ж піти загальними правилами, то розподіляти слід кожну здійснену проплату.
У графі 6 "Первісна вартість об'єкта основних засобів або нематеріальних активів" розд. II Книги обліку в цьому випадку слід вказати оплачену суму. Кожна сума платежу постачальнику за основний засіб при цьому ділиться на кількість кварталів, що залишилися до кінця року. Їх сукупність за квартал враховується у витратах відповідного кварталу.
Якщо в графі 6 вказати всю вартість основного засобу (в тому числі і не сплачену у звітному періоді), сума витрат, що враховується за кожен квартал податкового періоду, яка відображається у графі 12 і визначається як добуток графи 6 і графи 11, буде підрахована невірно. Тому необхідно приводити тільки оплачену частину первісної вартості.
Якщо ж договором передбачено сплату платежів і в наступному році, то погашається в цей період сума буде розподілятися за рештою кварталах (включаючи квартал, в якому здійснена оплата) наступного податкового періоду.
Дата введення
в експлуату-
атацію
первонах-
чільного
стои-
мость
об'єкта
Кіль-
кість
квар-
лов екс-
плуата-
ції об'єк
єкта в
нало-
говом
періоді
частка
стоімо-
сти,
прини-
травнем в
витрати
за нало-
датковий
період
частка
стоімо-
сти,
прини-
травнем в
витрати
за кож-
дий
квартал
податко-
вого пе-
періоди
Сума витрат,
враховується
при обчисленні
податкової бази,
в т.ч.
включено
в расхо-
ди за
попе-
щие на-
лігво
періоди
примене-
ня ССО
Видається територіальним органом Росреєстрації розписка в отриманні документів (п. 6 ст. 16 Закону N 122-ФЗ) надасть можливість платнику податків врахувати витрати на придбання основного засобу в витратах.
Об'єкти, що є на момент переходу
Наіме-
нование
об'єкта
термін
поліз-
ного
викорис
тання
осту-
точна
стои-
мость
об'єкта
Кіль-
кість
квар-
лов екс-
плуата-
ції об'єк
єкта в
нало-
говом
періоді
частка
стоімо-
сти,
прини-
травнем в
витрати
за нало-
датковий
період
частка
стоімо-
сти,
прини-
травнем в
витрати
за кож-
дий
квартал
податко-
вого пе-
періоди
Сума витрат,
враховується при
обчисленні подат-
говой бази, в
т.ч.
включено
в расхо-
ди за
попе-
щие на-
лігво
періоди
примене-
ня ССО
остав-
шаяся
частина
расхо-
дов,
що підлягає
щая спи
санію в
після-
дмуть
звітних
(податко-
вих) пе-
періодах
4 620 000 руб. (4 158 000+
462 000)