Фірми на «спрощенку» можуть при розрахунку податкової бази врахувати витрати на основні засоби. Правила обліку розрізняються залежно від того, коли придбали майно - в період застосування спецрежиму або коли компанія була на загальному режимі. Є спеціальні правила і в разі продажу основних засобів. Про цих трьох ситуаціях і піде мова в статті.
Компанії на «спрощенку» (об'єкт «доходи мінус витрати») має право врахувати витрати на покупку і спорудження основних засобів. Якщо ж фірма платить «спрощений» податок тільки з доходів, витрати на основні засоби ніяк не впливають на податкові зобов'язання.
Критерії визнання майна основним засобом на «спрощенку» ті ж, що і на загальному режимі. Нагадаємо, що це цінності з первісною вартістю понад 40 тисяч рублів і строком корисного використання понад 12 місяців.
Однак порядок списання вартості придбаних компанією основних засобів на витрати залежить від того, коли придбали майно: в той час, коли компанія працювала на спрощеній системі або до переходу на спецрежим (коли організація застосовувала загальну систему).
Основний засіб купили, коли фірма застосовувала спецрежим
Майно, яке придбали в період застосування «спрощенки», оприбутковують за первісною вартістю. Вона включає в себе всі витрати, пов'язані з купівлею майна.
Визначати початкову вартість треба за правилами бухобліку (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Це суми, сплачені постачальнику, витрати на доставку, митні збори і збори. Вхідний ПДВ також потрібно включити до первісної вартості основних засобів, оскільки «спрощенці» не сплачують цей податок.
Щоб правомірно врахувати витрати, повинні виконуватися дві умови:
- основний засіб сплачено;
- майно введено в експлуатацію.
Вартість основних засобів списують рівними частками протягом року, в якому вони були придбані. Робити це потрібно в останній день кожного кварталу протягом календарного року. Наприклад, автомобіль купили і стали використовувати в I кварталі. Тоді витрати треба списати в чотири заходи рівними частками. Якщо ж оплата і введення в експлуатацію відбулися в II кварталі, витрати враховуйте в три прийоми.
Особливі правила діють при оплаті активів в розстрочку. Списувати витрати можна у міру того, як фактично будуть перераховуватися гроші постачальнику. І навіть якщо договором передбачено нерівномірний графік оплати, враховувати можна саме ті суми, які сплачені. Дробити витрати на рівні частини не потрібно.
Списувати можна тільки витрати на основні засоби, які визнаються амортизируемим майном за правилами глави 25 Податкового кодексу.
Ще один момент. При зміні об'єкта оподаткування з «доходів» на «доходи мінус витрати» вартість ОС також можна списати. Але тільки якщо оплата (часткова оплата) або введення в експлуатацію відбулися вже після зміни об'єкта оподаткування. Тобто одне з цих подій припадає на рік, коли фірма вже платить податок з різниці між доходами і витратами. Даний висновок є в згаданому вище листі ФНС Росії.
Щоб списати витрати на нерухомість, крім оплати майна і його введення в експлуатацію треба подати документи на держреєстрацію права власності. Тільки коли виконуються ці три умови, витрати можна врахувати.
Актив купили до переходу на ССО, тобто коли фірма була на загальному режимі
Якщо мова йде про основні засоби, куплені ще коли компанія застосовувала загальний режим оподаткування, то все залежить від терміну корисного використання того чи іншого об'єкта. Для наочності порядок обліку таких витрат ми привели в таблиці 1:
Таблиця 1. Як списувати витрати на основні засоби, куплені до переходу на «спрощенку
Строк корисного використання ОС
Протягом якого періоду залишкову вартість об'єктів включати до витрат на ССО
В який момент і в якому розмірі враховувати витрати
До трьох років включно
Протягом першого календарного року з моменту початку списання об'єкта
В останній день кожного звітного періоду рівними частками
Від трьох до п'ятнадцяти років включно
Протягом першого календарного року з моменту початку списання вартості об'єкта - 50 відсотків вартості об'єкта
В останній день кожного звітного періоду рівними частками
Протягом другого календарного року з моменту початку списання вартості об'єкта - 30 відсотків вартості об'єкта
Протягом третього календарного року з моменту початку списання вартості об'єкта - 20 відсотків вартості об'єкта
Від п'ятнадцяти років і вище
Протягом перших десяти років з моменту качала списання вартості об'єкта щорічно різними долями
В останній день кожного звітного періоду рівними частками в розмірі сплачених сум (сплаченої вартості)
Відзначимо, що при розрахунку «спрощеного» податку у витратах відображають саме залишкову вартість в повному обсязі амортизованого об'єкта. За основу візьміть дані податкового обліку (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Не можна не згадати і про ПДВ. При переході із загального режиму на спрощенку необхідно відновити податок, який прийнятий до відрахування. Але не весь ПДВ, а пропорційно залишкової вартості основного засобу. Відновити податок слід в останньому кварталі, що передує переходу на спецрежим. А саму відновлену суму враховують в складі інших витрат (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Реалізація (передача) майна
Припустимо, компанія продала основний засіб, вартість якого раніше була списана на витрати. Будьте уважні: мова йде не тільки про продаж, але і в цілому про передачу майна. Наприклад, передачі в статутний капітал або даруванні. У деяких випадках треба перераховувати «спрощений» податок (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Принципові два моменти: строк корисного використання об'єкта і як довго це майно фактично використовували до реалізацію. Всі можливі варіанти - в таблиці 2:
Таблиця 2. треба перераховувати «спрощений» податок при реалізації основних засобів?
Строк корисного використання активу
Скільки років минуло з моменту, коли вартість майна була списана на витрати, до моменту його продажу
Чи потрібно перераховувати «спрощений» податок
Припустимо, фірма продала основний засіб з терміном корисного використання шість років через рік після того, як вартість об'єкта була списана на витрати. Податок в такій ситуації необхідно перерахувати. Послідовність дій така.
Спочатку витрати у вигляді вартості основного засобу, списані раніше, виключають з податкової бази по «спрощеному» податку. Після цього до витрат включають тільки суму амортизації, нараховану по проданого об'єкта за той період, поки він значився на балансі компанії. Амортизацію розраховують за правилами податкового обліку (лінійним або нелінійним методом).
При обліку витрат на покупку основних засобів «спрощенцям» треба заповнювати розділ II книги обліку доходів і витрат.
Далі в бюджет треба доплатити недоїмку за спрощеним податку, а також пені за кожний день прострочення платежу. Пені вважають починаючи з дня, наступного за встановленим днем сплати податку (авансового платежу), до дня, в якому недоїмка була перерахована до бюджету.
І останній крок - в ИФНС подають уточнену декларацію або уточнюючого розрахунку за кілька років (в залежності від ситуації).
Не забудьте про те, що виручку від реалізації основного засобу при розрахунку «спрощеного» податку потрібно включити до складу доходів (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Неважливо, який об'єкт оподаткування вибрала організація. Причому фірми з об'єктом «доходи мінус витрати» не можуть зменшувати податкову базу на величину залишкової вартості майна, що продається. Це не передбачено закритим переліком з пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу.
Тамара Петрухіна, податковий консультант, для журналу «Практична бухгалтерія»
Шукаєте рішення Вашої ситуації?
«Практична бухгалтерія» - бухгалтерський журнал, який спростить Вашу роботу і допоможе вести бухгалтерію без помилок. Видання є ще і в електронному вигляді. Отримайте повний доступ до всіх матеріалів >>
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Читайте також по темі:
Практична енциклопедія бухгалтера