В ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ дрібниці ВИГІДНО
Дуже часто компанії купують основні засоби, що складаються з декількох частин. Наприклад, комп'ютер з принтером і монітором. А ось більш масштабний варіант: будинок з ліфтом, системами опалення та вентиляції. Якщо враховувати такі основні засоби не як сукупність об'єктів, а кожен з них окремо, то компанія заощадить на платежах з податку на прибуток і податку на майно.
Зменшуємо податок на майно
Давайте визначимося: будівля з ліфтом, системами вентиляції та опалення - це скільки основних засобів?
Звернемося до Податкового кодексу і ПБО. До об'єкта оподаткування з податку на майно включаються основні засоби, які визнаються такими за правилами бухобліку (п. 1 ст. 374 НК РФ). А одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.
Цитуємо документ. "Інвентарні об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно-зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно "(п. 6 ПБУ 6/01" Облік основних засобів ").
Тобто виходить, що будинок з ліфтом, системами вентиляції та опалення потрібно враховувати як одне основне засіб, до вартості якого буде включена вартість кожного з перерахованих об'єктів. Оскільки ні ліфт, ні системи опалення та вентиляції окремо функціонувати не можуть. Точно така ж ситуація складається і з комп'ютером, що складається з системного блоку, монітора, принтера.
Але в тому ж п. 6 ПБУ 6/01 є норма, що дозволяє кожен з цих об'єктів враховувати окремо. Такий підхід можливий, якщо у різних частин одного об'єкта суттєво відрізняються строки корисного використання. Тоді ці частини враховуються як самостійні інвентарні об'єкти. Те, що такий спосіб годиться, експерту "УНП" підтвердили у відділі методології бухгалтерського обліку Мінфіну Росії. На думку фахівців фінансового відомства, організація самостійно встановлює в обліковій політиці, що вона вважає інвентарним об'єктом з метою обліку основних засобів.
Такий порядок обліку основних засобів вигідний компаніям. Адже, якщо вартість об'єкта менше 20 000 руб. він одночасно належить до матеріально-виробничих запасів, оскільки основним засобом не є (п. 5 ПБУ 6/01). Отже, при розрахунку податку на майно його вартість не враховується.
Приклад 1. Організація купила комп'ютер. Вартість системного блоку становить 15 000 руб. монітора - 9000 руб.
Якщо системний блок і монітор враховувати в складі одного об'єкта, то за критерієм вартості він є основним засобом і, відповідно, обкладається податком на майно. При оформленні системного блоку і монітора окремими інвентарними об'єктами вони враховуються на рахунку 10 "Матеріали" і включаються до витрат у міру введення в експлуатацію.
Перевага "дроблення" основних засобів на безліч інвентарних об'єктів є і для податкового обліку. Розрахуємо на прикладах вигоду від роздільного нарахування амортизації по кожному об'єкту.
Приклад 2. Організація придбала будівлю вартістю 2 000 000 руб. У ньому встановлений ліфт, залишкова вартість якого на момент покупки склала 40 000 руб. Будівля і ліфт враховуються як один об'єкт основних засобів. Для нього встановлений строк корисного використання 24 року (288 міс.).
В цьому випадку щомісячна амортизація складе 7083,33 руб. ((2 000 000 руб. + 40 000 руб.). 288 міс.).
Приклад 3. Змінимо умови прикладу 2. Будівля і ліфт враховуються як окремі об'єкти основних засобів. Для будівлі строк корисного використання той же (288 міс.), Для ліфта він становить 5 років (60 міс.).
Амортизація по будівлі дорівнюватиме 6944,44 руб. (2 000 000 руб. / 288 міс.), По ліфта - 666,67 руб. (40 000 руб. 60 міс.). Загальна сума щомісячної амортизації складе 7611,11 руб. (6944,44 + 666,67). Як бачимо, загальна сума витрат більше, ніж у випадку, коли амортизація нараховується за єдиним об'єкту. Відповідно, сума податку на прибуток буде менше.
Може виявитися, що для якихось об'єктів в Класифікації основних засобів не визначений строк корисного використання. Наприклад, такий термін прямо не встановлено для систем вентиляції або опалення. Однак ці об'єкти є амортизируемим майном. Їх вартість більше 10 000 руб. а термін корисного використання понад 12 місяців (п. 1 ст. 256 НК РФ). Інших умов щодо віднесення об'єктів до амортизується майну в Податковому кодексі немає. У цьому випадку компанія має право встановити термін корисного використання основного засобу самостійно, користуючись рекомендаціями виробників або технічними умовами (п. 5 ст. 258 НК РФ).
Підписано до друку