Хто реєструється платником ПДВ?
Згідно ст. 2 Закону про ПДВ, платником ПДВ є будь-СПД, який:
а) здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється добровільно як платник ПДВ;
б) підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку;
в) імпортує товари (супутні послуги).
Подача заяви для реєстрації
Для реєстрації платником ПДВ СПД необхідно подати заяву встановленої форми. До заяви обов'язково додається оригінал платіжного документа про сплату встановленої суми за бланк свідоцтва платника ПДВ (на сьогодні - 17 грн). При відсутності такого платіжного документа заяву до розгляду не приймається і протягом 10 календарних днів з дня його надходження повертається заявнику.
Всі розділи заяви (крім заповнюваних співробітниками ДПС) заповнюються заявником. Всі дані в заяві повинні відповідати відомостям Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. З огляду на таку особливість, в деяких випадках для підтвердження достовірності даних, зазначених у заяві, співробітники ДПС вимагають додати копію про держреєстрацію або оригінал (або копію) виписки з Єдиного державного реєстру.
Якщо виручка «єдиноподатника» перевищила 300 тис. Грн
У багатьох СПД постають запитання щодо реєстрації їх платниками ПДВ у разі, якщо вони перевищили 300 тис. Грн, але при цьому перебувають на спрощеній системі оподаткування.
У самому Законі про ПДВ нічого не сказано про дату реєстрації платником ПДВ особи, яка виявила бажання сплачувати єдиний податок за ставкою 6%. На нашу думку, така особа повинна зареєструватися платником ПДВ у момент обрання системи оподаткування та ставки, тобто в момент подачі заяви на сплату єдиного податку за ставкою 6% СПД повинен паралельно подати і заяву на реєстрацію платника ПДВ. Це пов'язано з тим, що в Указі №727 точно вказано, що такі особи є платниками ПДВ.
Перереєстрація платників ПДВ
Перереєстрація СПД - платника ПДВ проводиться в наступних випадках:
1) зміна найменування самого СПД, а для фізосіб - прізвища, імені, по батькові;
2) зміна місцезнаходження (місця проживання), якщо така зміна не тягне за собою зняття з обліку в одній ДПС і постановку на облік в інший ДПС;
3) якщо свідоцтво платника ПДВ зіпсовано або зношене (в цьому випадку в заяві слід вказати: «Перереєстрація у зв'язку із зносом свідоцтва платника ПДВ»);
4) якщо свідоцтво платника ПДВ втрачено (в цьому випадку в заяві слід вказати: «Перереєстрація у зв'язку з втратою свідоцтва платника ПДВ»).
При здійсненні перереєстрації також подається заява ф.№1-ПДВ.
Звертаємо увагу, що в деяких випадках перереєстрація не є обов'язковою.
Щоб замінити свідоцтво платника ПДВ, необхідно в 10-денний термін після виникнення відповідних причин подати до ДПС такі документи:
- реєстраційну заяву з позначкою в полі «Перереєстрація»;
- старе свідоцтво платника ПДВ (і всі його завірені копії);
- оригінал платіжного документа про сплату суми за новий бланк свідоцтва;
- в разі втрати бланка подається ще і пояснювальна записка за даним фактом.
Після розгляду заяви СПД буде видано нове свідоцтво платника ПДВ з новим номером (сама процедура видачі така ж, як і при реєстрації).
Зміна місцезнаходження (місця проживання)
Положенням №79 передбачено, що в 20-денний термін після взяття платника на облік в ДПС за новим місцезнаходженням (місцем проживання) йому необхідно внести відповідні зміни до свідоцтва платника ПДВ. Для цього СПД повинен подати реєстраційну заяву з позначкою в полі «Зміна місцезнаходження», старе свідоцтво платника ПДВ і всі його завірені копії. Нове свідоцтво видається в тому ж порядку, що і при реєстрації. Дата реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності як платника ПДВ не змінюється, а датою видачі нового свідоцтва та анулювання старого вважається дата внесення до Реєстру відповідних змін.
Але і в цьому випадку Положенням №79 передбачено вихід (п. 23.5 Положення №79). Так, для СПД можливі два варіанти:
Свідоцтво платника ПДВ
На сьогодні Положенням №79 передбачено нову форму Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (ф.№2-ПДВ, далі - свідоцтво). У Положенні №79 зазначено, що до виникнення змін у відомостях про платника податків свідоцтво, видане за попередньою формою №2-Р, обов'язковій заміні не підлягає 1. Хоча за бажанням платника ПДВ і на підставі заяви свідоцтво за старою формою можна поміняти на нове ( п. 21.2 Положення №79).
Видача свідоцтва платника ПДВ здійснюється працівниками ДПС протягом 10 календарних днів з моменту отримання заяви про реєстрацію (спосіб отримання передбачається в самій заяві). При цьому в Положенні №79 уточнено, що 10-денний термін починається з першого календарного дня, наступного за днем отримання заяви податковою інспекцією. У разі якщо останній день строку видачі свідоцтва припадає на вихідний, святковий або неробочий день, то днем закінчення строку вважається перший після нього робочий день.
Датою податкової реєстрації є дата включення СПД до Реєстру. Під час реєстрації датою видачі свідоцтва платника ПДВ, яка вказується в самому бланку свідоцтва, є дата податкової реєстрації, тобто включення СПД до Реєстру (п. 14 Положення №79) 2.
Якщо ж протягом 10 календарних днів з дня отримання податковим органом заяви СПД з яких-небудь причин не отримав свідоцтво, то ДПС у другій половині останнього календарного дня 10-денного терміну відправляє таке свідоцтво поштою з повідомленням про вручення за рахунок одержувача.
Коли перереєстрація не обов'язкова *
зміною найменування чи статусу ДПС, раніше видала свідоцтво платника ПДВ;
при ліквідації або реорганізації ДПС;
при зміні форми свідоцтва платника ПДВ.
* Ніхто не забороняє СПД здійснити заміну свідоцтва платника ПДВ в зазначених випадках добровільно.
СПД підлягає обов'язковій реєстрації платником ПДВ:
якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій СПД або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн (без урахування ПДВ);
якщо поставляються товари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж;
якщо здійснюються операції з реалізації конфіскованого майна незалежно від того, чи досягається загальна сума операцій з поставки товарів (послуг) 300 тис. грн (без ПДВ) чи ні, а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством (т. е. це стосується і СПД, які перебувають на спрощеній системі оподаткування);
якщо імпортуються на митну територію України товари для їх використання або споживання незалежно від режиму оподаткування (тобто це стосується і СПД, які перебувають на спрощеній системі оподаткування);
СПД, які, згідно з Указом Президента України від 03.07.98 р №727 / 98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (далі - Указ №727), сплачуючи єдиний податок за ставкою 10%, порушили вимоги, встановлені ст. 1 Указу №727. Тобто середньооблікова чисельність працюючих перевищила 50 осіб або обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік перевищив 1 млн. Грн.
Чи повинні «єдиноподатники» реєструватися платниками ПДВ
Суб'єкти спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, в т.ч. і СПД - фізичні особи. незалежно від загальної суми від здійснення ними операцій з постачання товарів та послуг, отримали право не реєструватися як платники податку на додану вартість. за винятком юридичних осіб - платників єдиного податку за ставкою 6%.
Тобто платник єдиного податку - фізична особа самостійно визначає доцільність реєстрації платником податку на додану вартість незалежно від виду діяльності та суми отриманої виручки. У разі перевищення граничної суми отриманої виручки такі підприємці повинні перейти на загальну систему оподаткування з подальшою реєстрацією платником податку на додану вартість.
Людмила Згурська, «Дебет-Кредит»