1. Чи може подарунковий сертифікат бути іменним, тобто ми будемо дарувати його конкретній особі на семінарі топ-менеджерів і керівників.
2. Чи можемо ми вимагати # 40; магазин # 41; документ для підтвердження особи пред'явника сертифікату. І якщо не пред'явить його відмовити йому в отоварювання сертифіката.
3. Чи можемо ми відмовити # 40; магазин # 41; в отоварювання даного сертифікату, якщо нам його пред'явить іншу особу.
4. Які податкові наслідки у обдаровуваного виникають?
В першу чергу відзначимо, що поняття подарункового сертифіката (карти) нормами ЦК РФ не передбачено. Відсутні норми, що встановлюють порядок взаємовідносин сторін, що виникли при продажу подарункового сертифіката.
На практиці подарунковий сертифікат являє собою документ, який оформляється або у вигляді пластикової карти, або на бланку довільній форми і має ряд реквізитів:
- термін дії (для термінових сертифікатів);
- зазначення суми сертифіката;
- на деякі сертифікати (зазвичай в пластиковій формі) наноситься непрозорий захисний шар - скретч-панель, яка приховує код погашення;
Кожна подарункова карта або подарунковий сертифікат володіють певним номіналом. Цей номінал одночасно є вартістю карти і сумою, яку власник картки може витратити в магазині, що випустило її. Фактично, купуючи картку, покупець магазину робить передоплату за товар, який він зможе забрати пізніше. Підносячи подарункову карту або сертифікат в якості подарунка, він передає своє право на вже оплачений, але ще не обраний ним товар.
В даному випадку мова йде про даруванні подарункового сертифіката.
Відповідно до пункту 1 статті 572 Цивільного кодексу України за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язки перед собою або перед третьою особою.
Згідно з пунктом 1 статті 573 ЦК РФ обдаровуваний має право в будь-який час до передання йому дарунка від нього відмовитися. У цьому випадку договір дарування вважається розірваним.
Таким чином, Організація має право подарувати фізичній особі сертифікат.
Отже, на нашу думку, в даній ситуації має місце пропозиція безоплатно отримати подарунковий сертифікат. У свою чергу, обдаровуваним приймається умова оферти, що підтверджується повним беззаперечним акцептом, в разі згоди обдаровуваного прийняти сертифікат на умовах, визначених Організацією.
Як було відзначено нами вище, норми ГК РФ не регламентують взаємовідносини сторін, пов'язані з передачею подарункового сертифіката, в зв'язку з чим, вважаємо, що при передачі подарункового сертифіката Організація має право, керуючись положеннями пункту 4 статті 421 ГК РФ, передбачити умови про дійсність сертифіката тільки в разі пред'явлення посвідчення особи і неможливості передачі сертифіката іншій особі.
Оскільки оферта представляє собою пропозицію, укласти договір на умовах, що містяться в такій пропозиції, на нашу думку, умови, на яких здійснюється передача сертифікату, повинні бути доведені до відомостей одержувача.
Наприклад, Організація може запропонувати заповнити фізичній особі анкету, яка буде містити вищевказані умови. Таким чином, підписуючи цю анкету, фізична особа погоджується, з усіма прописаними в ній умовами.
На нашу думку, Організація має право відмовити в отоварювання сертифіката у випадках відмови від пред'явлення документа, що посвідчує особу або в разі пред'явлення сертифіката іншою особою тільки в тому випадку, якщо дані умови будуть доведені до відома одержувача при передачі сертифіката.
Звертаємо Вашу увагу, що в разі видачі іменних сертифікатів у Організації виникає необхідність отримати і зберігати персональні дані обдаровуваних фізичних осіб.
Обробка персональних даних - будь-яка дія (операція) або сукупність дій (операцій), що здійснюються з використанням засобів автоматизації або без використання таких засобів з персональними даними, включаючи збір, запис, систематизацію, накопичення, зберігання. уточнення (оновлення, зміна), витяг, використання, передачу (поширення, надання, доступ), знеособлення, блокування, видалення, знищення персональних даних (пункт 3 статті 3 Закону № 152-ФЗ).
Відповідно до пункту 1 статті 5 Закону № 152-ФЗ обробка персональних даних повинна здійснюватися на законною і справедливою основі.
Пунктом 7 статті 5 Закону № 152-ФЗ встановлено, що зберігання персональних даних має здійснюватися у формі, що дозволяє визначити суб'єкта персональних даних не довше, ніж цього вимагають цілі обробки персональних даних, якщо термін зберігання персональних даних не встановлено федеральним законом, договором, стороною якого, вигодонабувачем або поручителем за яким є суб'єкт персональних даних. Оброблювані персональні дані підлягають знищенню або знеособлення після досягнення цілей обробки або в разі втрати необхідності в досягненні цих цілей, якщо інше не передбачено Законом.
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 6 Закону № 152-ФЗ обробка персональних даних повинна здійснюватися з дотриманням принципів і правил, передбачених цим Законом. Обробка персональних даних здійснюється за згодою суб'єкта персональних даних на обробку його персональних даних.
Суб'єкт персональних даних приймає рішення про надання його персональних даних і дає згоду на їх обробку вільно, своєю волею і в своєму інтересі. Згода на обробку персональних даних має бути конкретним, поінформованим і свідомим. Згода на обробку персональних даних може бути дано суб'єктом персональних даних або його представником в будь-який дозволяє підтвердити факт його отримання формі, якщо інше не встановлено федеральним законом. У разі отримання згоди на обробку персональних даних від представника суб'єкта персональних даних повноваження даного представника на дачу згоди від імені суб'єкта персональних даних перевіряються оператором.
Таким чином, в момент передачі подарункових сертифікатів Організації необхідно отримати згоду на обробку персональних даних від обдаровуваних фізичних осіб.
Даний пункт також можна передбачити в формі заповнюється анкети.
Відповідно до статті 13.11 КоАП РФ порушення встановленого законом порядку збору, зберігання, використання або поширення інформації про громадян (персональні дані) тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від трьохсот до п'ятисот рублів; на посадових осіб - від п'ятисот до однієї тисячі рублів; на юридичних осіб - від п'яти тисяч до десяти тисяч рублів.
Які податкові наслідки у обдаровуваного виникають?
Відповідно до статті 209 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДФО визнається дохід, отриманий платниками податків від джерел у РФ і / або від джерел за межами РФ.
Пунктом 1 статті 210 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 НК РФ.
Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 211 НК РФ до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відносяться оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.
Оскільки подарунковий сертифікат має певний номіналом, який є одночасно його вартістю і сумою, яку власник сертифіката може витратити при його отоварювання, то на нашу думку, у фізичної особи в момент отримання подарункового сертифіката виникає право на отримання товару, тобто виникає оподатковуваний база з ПДФО.
Відповідно до пункту 28 статті 217 не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій, що не перевищує 4000 руб. Таким чином, вартість подарункового сертифіката (його номінал) в сумі до 4000 руб. звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
У разі, якщо номінал сертифіката перевищує 4000 руб. то такий дохід підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб в установленому порядку за ставкою 13 відсотків.
«Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодексу оплата за платника податків організаціями товарів (робіт, послуг) або майнових прав відноситься до доходів платника податку, отриманим в натуральній формі.
Таким чином, при отриманні від організації фізичними особами подарункових сертифікатів у таких осіб утворюється дохід в натуральній формі у вигляді оплати права на отримання послуг в організації, що реалізує такі сертифікати.
Таким чином, якщо видача подарункових сертифікатів фізичним особам оформлена в якості подарунків, то відповідно до п. 28 ст. 217 Кодексу вартість подарункового сертифіката в сумі до 4000 руб. звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Сума зазначеного доходу в розмірі, що перевищує встановлене обмеження 4000 руб. підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб в установленому порядку. Відповідно, організація, від якої фізичні особи отримують зазначені доходи, визнається податковим агентом щодо зазначених доходів і зобов'язана виконувати обов'язки, передбачені для податкових агентів ст. 226 Кодексу ».
Згідно з пунктом 1 статті 226 НК РФ російські організації (податкові агенти), від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 НК РФ.
Відповідно до пункту 4 статті 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
У ситуації, що розглядається, в разі якщо номінал сертифіката перевищує 4000 руб. у податкового агента немає можливості утримати податок на доходи фізичних осіб.
Пунктом 5 статті 226 НК РФ встановлено, що при неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і сумі податку.
Таким чином, у зазначеній ситуації, в разі, якщо номінал подарункового сертифіката перевищує 4000 руб. у обдаровуваного особи виникає оподатковуваний база з ПДФО.
У той же час, Організація, будучи податковим агентом, в цьому випадку зобов'язана повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
Також, звертаємо Вашу увагу на те, що повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку подається за формою 2-ПДФО.
Довідки видаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи від даного податкового агента, за місцем свого обліку.
При цьому слід звернути увагу на те, що обдаровуваний може відмовитись надати зазначені дані. В такому випадку Організація не зможе надати повідомлення про неможливість утримати податок до податкового органу.