1. Поняття і функції податкової пільги
2. Види і класифікація податкових пільг
Список використаних джерел
Актуальність дослідження поняття пільги в податковому праві та видів податкових пільг зумовлена відсутністю скільки-небудь закінченого сучасного фінансово-юридичного вчення про податкові пільги, яке б могло послужити правильного розуміння такого багатоскладного юридичної явища як податкова пільга. Нерозробленість подібних навчань, в свою чергу, є наслідком неопрацьованості вчення про пільги в праві взагалі, так і неузгодженість в підходах до класифікації податкових пільг в російській правовій літературі.
Мета роботи - вивчення поняття і видів пільги в податковому праві.
- визначити поняття пільги в системі податкового права;
- охарактеризувати підходи до класифікації податкових пільг в правовій літературі.
Структура роботи: вступ, два пункти, висновок, список використаних джерел.
Пільга, за визначенням А.В. Малько, виражається в наданні будь-яких переваг, або часткове звільнення від виконання обов'язків, або полегшення умов їх виконання, стимулюючи тим самим конкретну поведінку осіб. Він характеризує властиві правовим пільг ознаки [9, с.66]:
- по-перше, вони супроводжуються повнішим задоволенням інтересів суб'єктів, полегшенням умов їх життєдіяльності, що обов'язково повинно здійснюватися в рамках суспільних інтересів;
- по-друге, правові пільги являють собою виключення із загальних правил, відхилення від єдиних вимог нормативного характеру, виступають способом юридичної диференціації;
- по-третє, правові пільги виступають правомірними винятками, законними винятками, встановленими компетентними органами в нормативних актах.
Правова пільга - це юридичний засіб, за допомогою якого створюється режим сприяння для задоволення інтересів і потреб суб'єктів, що мають для останніх компенсаційне або стимулююче значення.
Податкова пільга - це повне або часткове звільнення від сплати податку, надане податковим законодавством при наявності об'єкта оподаткування, а також інше пом'якшення податкового тягаря для платника податків.
Податкова пільга - це різновид правової, під якою розуміється правомірне полегшення становища суб'єкта, що дозволяє йому повніше задовольнити свої інтереси, і виражає як в наданні додаткових, особливих прав (переваг), так і у звільненні від обов'язків [10, с.484].
Податкові пільги - найважливіший елемент будь-якого податку, який має винятковий характер. Мета податкових пільг - скорочення податкового зобов'язання платника податків, рідше - відстрочення та розстрочення платежу, що, в кінцевому рахунку, побічно також призводить до скорочення податкових зобов'язань (відстрочку або розстрочку платежу можна розглядати як фактичне подання безкоштовного або пільгового кредиту).
а) змоги не сплачувати податок або збір;
б) можливості сплачувати податок чи збір в розмірі меншому, ніж встановлений загальними нормами відповідної глави Податкового кодексу [6, с. 62].
Розробляючи систему податкових послаблень, необхідно дотримуватися балансу: ні стимулююча, ні фіскальна функції податків не повинні переважати. Абсолютно справедливо з цього приводу зазначає В.В. Гриценко, що податкова система Росії являє собою своєрідний баланс, де послаблення в одній сфері тягне за собою погіршення в інший [5, с. 16].
Вплив, який чиниться на платника податків для досягнення будь-якого результату, не може бути основною метою податку. І якщо будь-які податкові платежі починають виконувати регулюючі функції, не переслідуючи фіскальні цілі, то вони перестають виступати податками в строгому сенсі слова [12, с. 25]. Тому ефективність податкових пільг (як складова частина регулюючої функції) повинна спиратися на потенційну можливість поповнення бюджету як результату зростання економічних показників.
Однак в більшості випадків податкові пільги покликані виконувати саме стимулюючу функцію і встановлюються з метою розвитку виробництва, підприємництва, фермерства, благодійності, інвестиційної діяльності.
Досліджуючи податкові пільги, неможливо обійти стороною їх класифікацію.
На думку С.В. Баруліна і А.В. Макрушина, всі податкові пільги можна розділити на три основні групи:
В основі такої загальної класифікації лежать відмінності в методах пільгування в результаті їх впливу на зміну будь-якого конкретного елемента структури податку (об'єкт, суб'єкт, ставка, податкова база, окладная сума податку). Крім того, всі податкові пільги можна класифікувати по ряду ознак на наступні групи:
1) особисті і для юридичних осіб;
3) безумовні і умовні податкові пільги;
В першу групу пільг входять податкова амністія, податкові пільги, податкові вилучення, податкові канікули, зниження податкових ставок [4, с. 39].
Податкова амністія - це звільнення особи, яка вчинила податкове правопорушення, від відповідних штрафних санкцій за ці порушення. В даний час діє ряд нормативно-правових актів, в тій чи іншій мірі стосуються податкової амністії, в тому числі і Податковий кодекс Російської Федерації. Зокрема, ст.81 НК РФ містить умови звільнення платника податків від податкової відповідальності за вчинення податкових правопорушень у разі виявлення ним помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.
Податкові пільги - це передбачені діючими правовими актами можливості повного або часткового звільнення від того чи іншого податку.
Податкові вилучення є виведення з під оподаткування окремих елементів об'єкта податку.
Податкові канікули - це повне звільнення від оподаткування на певний період часу.
Зниження податкових ставок передбачає часткове або повне звільнення від сплати податку, обчисленого за повною ставкою, шляхом застосування пільгових розмірів ставки.
Найбільш складним елементом в системі податкових пільг - це податковий кредит. Статтею 65 НК РФ визначаються порядок та умови надання податкового кредиту, а також терміни і наявність підстав. Підстави надання податкового кредиту передбачені нормами ст.64 (пп.1 - 3 п.2). Однак податковий кредит в Податковому кодексі РФ взагалі відірваний від податкових пільг і односторонньо визначається як зміна терміну виконання податкового зобов'язання на період від трьох місяців до одного року з поетапної сплатою платником податків суми кредиту, а відстрочка (розстрочка) податкового платежу відривається від загального поняття податкового кредиту.
Інвестиційний податковий кредит є найбільш перспективною формою податкового регулювання. Це самостійний вид цільового податкового кредиту, пов'язаний виключно із стимулюванням інвестиційної та інноваційної діяльності підприємств. Поняття, порядок і умови надання інвестиційного податкового кредиту регламентуються ст.ст.66 і 67 НК РФ [2]. Інвестиційний податковий кредит є така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.
Податковим кодексом Російської Федерації введено нове поняття «спеціальні податкові режими» (ст.18 НК РФ). Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків та зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і порядку, встановлених законодавством про податки і збори.
До спеціальним податковим режимам ставляться:
- спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва,
- система оподаткування у вільних економічних зонах,
- система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях,
- система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції.
Даними режимами не можуть вводитися більш жорсткі умови оподаткування в порівнянні з загальними умовами.
Необхідно відзначити, що спеціальні податкові режими базуються на необхідності правового регулювання діяльності господарюючих суб'єктів на певних територіях Російської Федерації [11, с. 48].
Одним з механізмів стимулювання економічного розвитку, податкової заборгованості, розширення податкової бази та збільшення доходів повинна стати реструктуризація податкової заборгованості.
У широкому сенсі реструктуризація - це один із способів врегулювання проблеми неплатежів в бюджетну систему і створення передумов для оздоровлення економічної ситуації.
В цілому ж податкові пільги індивідуального або групового характеру повинні бути орієнтовані перш за все на товаровиробників (галузі, види виробництв), що забезпечують випуск конкурентоспроможної на світовому ринку продукції, здатної дати економічний і фіскальний ефект.
Одна з головних проблем, пов'язаних з результативністю пільг, - відсутність гнучкої і цілеспрямованої державної політики в справі надання і реалізації пільг. Існують і об'єктивні причини. Суперечливість і нестабільність економічної ситуації і правової системи не можуть не впливати на суперечливість і нестабільність пільг, які багато в чому не впорядковані.
Пільги - це не тільки інструмент державної підтримки, але і предмет особливої уваги лобістів, за допомогою яких конкретні верстви і групи домагаються вигідних для себе управлінських рішень.
Наявність великої кількості пільг і послаблень неминуче ускладнює податкову систему і підриває її ефективність, позбавляє її необхідної гнучкості, оскільки податкові пільги практично не піддаються контролю.
В результаті проведеного дослідження поняття і видів податкових пільг можна зробити наступні висновки.
Виявлено, що завдяки застосуванню даного податкового інструменту державою досягаються дві мети. Головна мета полягає в скороченні розмірів податкового зобов'язання платника податків. Друга мета, яка на практиці переслідується щодо рідше, - це відстрочка або розстрочка платежу. Однак і другу мету слід розглядати як спосіб непрямого скорочення податкових зобов'язань платника податків, оскільки відстрочка або розстрочка платежу фактично є кредитом, наданим безкоштовно або на пільгових умовах.
Таким чином, незважаючи на спільність цілей, податкові пільги мають відмінностями в механізмі своєї дії, який залежить від того, на зміну якого елемента структури податку (предмета оподаткування, податкової бази, окладної суми) спрямована пільга. За цією ознакою пільги поділяються на три групи:
Особливо слід відзначити, що формування множинності податкових режимів, висловлених в літературі, породжує різноманітні можливості ухилення від сплати податків (шляхом трансферту прибутку з підприємств, які не користуються преференційним режимом, в підприємства, які мають пільги).
З метою вдосконалення інституту податкових пільг необхідно:
1. Провести «інвентаризацію» закріплених в нормативних актах податкових пільг;
2. Виробити їх системну концепцію;
3. Встановити належний контроль за встановленням податкових пільг і їх реальним здійсненням.